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上市公司财务报表粉饰行为及治理对策的研究 　　摘要：上市公司利用财务报表作秀，营造出企业业绩不断攀升的假象，使得上市公司对外披露信息的公信力大幅下降，扰乱了我国正常的社会经济秩序。为了削弱此类行为所带来的不良影响，本文认真探寻和剖析上市公司粉饰财务报表的主要动机及其手段，并提出了相应的整治策略，力争建立并维护一个良性竞争的经济发展环境，同时帮助大家有效防范上市公司高管操控企业利润的行为，准确把握投资机会，降低投资风险。 　　关键词：上市公司；财务舞弊；会计信息披露 　　近年来，由于证券市场监管机制的相对弱效，上市公司用“注水”的财务报告来迷惑公众的事件屡屡发生，各种包装手段更是层出不穷，不仅影响了会计信息的真实性和可靠性，也不利于我国资本市场的积极运作。所以，尽快寻求其问题根源及相应的治理对策也显得格外迫切。 　　一、上市公司粉饰财务报表的动机和手段分析 　　（一）上市公司粉饰财报的动机 　　1.满足上市条件 　　一些企业虽然通过加工过的材料瞒过监察部门，勉强上市，公司的发展却也不一定尽如人意。在持续两到三年的亏损过程后，他们就会收到ST或PT，甚至是证监部门要求其退市的惩罚结果。因此，想要继续留在证券市场的公司就不得不继续伪造财务数据，将错就错，自此进入一场无休止的恶性循环里，无法抽身。 　　2.提高公司业绩 　　股东只有在公司业绩良好、利润可观的情况下才会获得丰厚的分红回报，所以他们必定向管理者施加压力，期待他们在资产负债表日交出一份漂亮的答卷。管理者一般由董事会聘任，他们想要展示自己优秀的经营能力，就必须维持好公司的对外形象，保持股票价格，吸引债权人。在业绩不佳的时候，大肆宣扬公司利好消息，隐瞒部分不利信息，从而起到稳定人心的作用。在另一方面来看，由于我国企业内部控制尚存缺陷，许多上市公司的高管和董事职位由一人担任，这样一来就促使董事、大股东和经理人站在了同一战线，拥有了相关的利益诉求。在缺乏监督和制约的状态下，他们就会为了个人利益的最大化牺牲掉中小股东的利益份额，挑战法律的权威。 　　3.减少税款的缴纳 　　上市公司的营业范围十分广泛，交易事项较为繁琐，需要遵循的各类政策规范更是令人目不暇接。税收作为企业的一大支出项目，已经成为影响其经营成果的重要因素。 　　企业所得税在会计利润的基础上进行缴纳，与当期收入、成本和费用有密切关系。为了降低纳税基数，企业通常采用少记收入或多记成本的方式来达到自己的目的。尤其是在当期经营状况较差时，管理人员为了呈现一个较为优质的财务报表给信息使用者，就需要尽力压缩部分支出，对相关数据进行粉饰。 　　（二）上市公司粉饰财务报表的手段 　　1.关联交易 　　关联交易是上市公司经营运作过程中使用频率相当高的一种交易方式，主要包括购买及销售商品，提供或接受劳务，进行担保或对外投资等。使用这种交易方式的好处在于可以节约商务谈判的费用，降低交易成本，同时利用行政的力量督促合约又好又快地执行，提高交易效率。然而，由于关联双方本身就存在着千丝万缕的联系和利益的交织，所以极易出现不公平的交易结果，使股东和债权人的利益受到损害。 　　目前来看，关联企业之间的交易相比于日常的交易活?泳哂懈?大的灵活性，这种灵活性可以体现在各个方面。比如：商品的价格由双方协商决定，具有很大的弹性空间，支付价款的方式和费用的分摊方法也并无明确的说明，会计报表附注中的披露更是少之又少。所以，如何将形式上的双方平等落实到实质意义上的真正平等也是我们将要面临的一大难题。 　　2.虚构交易 　　虚构交易是指企业无中生有，在没有真实商品交易需求的背景下，捏造交易合同等相关资料，以达到融资或投机套利等不可告人的目的。每至年关，外界需要看到企业表明自身经营状况的时候，部分上市公司感觉一年来收获到的成果捉襟见肘，只得选择运用编造经济交易业务的方法安插财务陷阱，迷惑大众。其中，最常用的手段无疑为虚增主营业务收入和资产，同时调减成本和费用。 　　3.资产重组 　　近年来，上市公司大都披着资产重组的外衣去抛售自己拥有的不良资产或闲置无用的资产，以减轻企业的负担。之后，再以较低地价格吸收一些优质的资产，去达到提高利润，美化财务报表的目的，导致大家已经习惯把资产重组和财务舞弊这种行为联系在一起。比如，部分企业利用各种手段把自己的垃圾资产包装上市，然后在二级市场上炒作股价，之后溢价卖出，再由期末的时候低价买入，通过这种方式来提高企业的净利润，粉饰财务报表。 　　二、上市公司粉饰财务报表的防范措施 　　（一）加强内部控制建设 　　要重视的是会计人员的职业素养和道德品质建设。一方面，财务报表由会计人员整理信息并加以编制，拥有良好业务能力的财会人员制作的财务报告显然具有更高的质量和使用价值，能够更有效地帮助信息使用者