上市公司非标审计意见的影响因素的研究评述.docVIP

上市公司非标审计意见的影响因素的研究评述 　　摘要：非标审计意见向外界传递着公司财务信息质量不佳的信号，进而极大影响报表使用者的经济决策，是国内外学者共同关注的问题。本文从影响非标审计意见的三个主要因素即事务所规模、公司治理结构和公司业绩对国内外有关研究进行了回顾，以期为今后非标审计意见的相关研究提供参考。 　　关键词：非标审计意见；事务所规模；经营业绩与财务风险 　　一、国内文献回顾 　　1.事务所规模 　　贺颖、轩春雷（2009）以我国2001-2007年所有披露年报的上市公司年报数据为研究对象，通过统计分析方法研究影响上市公司审计意见的因素。研究发现，没有证据表明事务所规模与审计意见二者之间存在显著的相关性关系。 　　刘笑霞、刘明辉（2011）以我国2007-2008年沪深两市所有上市公司为研究样本，考察事务所规模与审计意见的关系，运用多种指标来衡量事务所规模，研究表明，不管选用那种指标作为衡量标准，事务所规模与审计意见都没有明显的相关性。 　　朱敏贤（2012）以我国2005-2000年的上市公司非标准审计意见为研究对象，从事务所规模、公司财务状况和事务所变更三个角度进行对比研究，研究表明事务所规模审计意见成正方向变动关系、与出具的非标准审计意见成负相关，“十大”事务所出具的非标准审计意见的比例低于“非十大”事务所出具的非标准审计意见的比例，即事务所规模越大，越倾向于出具标准审计意见，而不易出具非标准审计意见。 　　丁红燕、张士强（2013）通过对2005-2009年沪深两市被出具非标审计意见的上市公司进行对比分析，根据中注协公布的事务所排名，对事务所规模与非标审计意见之间的关系进行分析研究。得出结论：没有证据表明，非标准审计意见与事务所规模呈正方向变动关系。 　　顾 、郭志勇（2013）以我国2011年上市公司的财报为研究对象，选择影响非标审计意见的关键变量建立回归模型，研究发现，当年出现亏损的上市公司更易于被出具非标意见。 　　2.公司治理结构 　　王怀明、项敏（2009）通过实证研究方法，以我国深市A股上市公司为研究对象，研究上市公司内部治理结构与审计意见类型之间的相关关系。研究发现，公司内部治理结构的完善程度和重视程度越高，越易于被出具标准审计意见，相反，则易于被出具非标意见。 　　吕敏蓉（2011）以我国2007-2008年沪深A股的上市公司数据为研究对象，研究表明公司治理结构对非标审计意见产生密切的相关性，设立审计委员会的上市公司被出具非标审计意见的比例低于未设立审计委员会的上市公司，原因在于设立审计委员会的上市公司内部监督的到有效实施，操纵、粉饰报表的可能性降低，被出具非标审计意见的可能性降低。 　　涂娟、娄乾坤（2013）通过对我国沪市2005-2012年上市公司的年报为研究对象，对非标审计的成因进行分析，认为公司治理结构可以反映出公司的独立性状况，反映出公司内部控制的有效性，而内部控制的有效性直接影响注册会计师出具的审计意见的类型。因此，上市公司应该优化公司治理结构，降低财务报表重大错报风险，从而降低其被出具非标审计意见的可能性。 　　3.公司经营业绩与财务风险 　　吕先锫、王伟（2007）以我国2005年以50多个不同的行业作为研究样本，通过建立多元线性回归模型对影响非标审计意见的因素进行实证研究，研究发现公司资产负债率和公司提供的担保会对非标准审计意见的产生影响，上市公司资产负债率较高时，表明公司长期偿债能力较差，偿债压力较大，公司会面临着较大的经营风险以及财务风险，注册会计师出具的非标准审计意见的比例较高。 　　郭婷等（2008）以我国2006年非标准审计意见的上市公司为研究对象，结合2004-2005年相关数据进行对比分析，发现上市公司的业绩与事务所出具的非标准审计意见具有密切的相关性，三年来非标审计意见的比例呈平稳下降趋势，表明我国上市公司整体的公司业绩处于稳定增长时期，更易于被出具标准审计意见，而非标审计意见的比例呈不断下降趋势。 　　白宪生（2009）以我国2007年被出具非标准审计意见的上市公司为研究样本，以资产负债率、现金流量比率等财务比率为自变量，以审计意见为因变量，研究其相关关系，研究发现，公司偿债能力的指标越差，公司持续经营能力的不确定性越大，这些公司更易于被出具非标意见。 　　伍利娜、朱春艳（2010）以我国2000-2008年A股上市公司的年报为研究样本，选取是否属于亏损公司以及资产负债率等因素作为自变量，研究其对因变量审计意见类型的影响，通过建立回归模型，进行显著性检验，表明亏损公司资产和负债率高的公司其盈利能力和偿债能力较差，往往面临无法偿还到期债务的风险，被出具非标意见的概率更高。 　　周杨（2011）以我国2008年沪深A股所