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个人所得税的改革效应分析 　　[摘 要] 随着经济社会发展，人们生活水平和收入水平均都有了明显改善。与此同时，一系列深层次问题也随之而来，其中收入分配不公、贫富差距日益扩大的问题越来越受到人们的广泛关注。而个人所得税收入具有调节收入再分配、组织财政收入的作用。当前，我国个人所得税制存在的问题，主要体现在存在不公平现象、税率机制不合理情况、费用扣除额相对较低等方面。我国应通过实现由分类所得税制向综合所得税制转变，适当降低边际税率和减少税率级次，扩大税基完善“扣除额”制度，实施税收指数化处理，控制税收流失等措施，进一步完善我国个人所得税制度以及改善收入分配不公平的现象。 　　[关键词] 个人所得税；改革效应；问题；建议 　　[中图分类号] F270 [文献标识码] B 　　[文章编号] 1009-6043（2016）12-0021-03 　　引言 　　近日来，一则“年收入12万以上将被定为高收入者”的消息刷爆了各社交媒体，并引发了人们对于个人所得税改革的激烈讨论和呼吁。虽然最终这则消息已经被辟谣，但是关于这方面讨论和传闻仍然热度不减。究其原因，正是因为个人所得税与每个人休戚相关，而且目前我国个人所得税在调节收入再分配上不够明显。事实上，这一问题早已引起了有关专家学者的高度关注和研究。本文通过对个人所得税改革效应进行分析，期望对相关此类课题研究者以启发。 　　一、我国个人所得税收入情况 　　个人所得税是国家对本国公民以及在本国的外国人所征收的一种所得税。在很多发达国家，占税收比重较高，有不少超过了40%，因而能够很好地发挥着调节收入分配的作用，而我国占比较低。目前国际上个人所得税征收方式主要有这么几种：分类征收制、综合征收制和混合征收制，美国实行的是综合征收制，而我国采用的是分类征收制。 　　（一）个人所得税收入情况、分别占税收收入和国内生产总值的比重分析 　　我们分别取1994年和2015年有关数据，来比较分析个人所得税收入情况及所占比重变化情况。1994年，我国个人所得税收入仅为72.7亿元，还没有突破100亿元，而2015年，个人所得税收入攀升至8618亿元，已近1万亿，11年间增长了117倍。1994年，我国税收总收入为5070.8亿元，2015年这一数据升至124892亿元，增长了23.6倍，1994年个人所得税收入占税收收入的比重为1.4%，2015年这一比重升至6.9%，1994年国内生产总值为48460亿元，而到了2015年这一数据为676708亿元，增长了13倍。1994年个人所得税收入占国内生产总值的比重为0.15%，而2015年为1.3%。 　　透过以上数据对比，我们可以得出三个结论：一是人们生活水平和收入水平有了很大提升，工资有了保障，相应地个人所得税收入也大幅增加，特别是近年来增长幅度更大。二是个人所得税收入增长幅度远远高于税收收入和国民生产总值增长幅度，这是由于受收入水平限制，以前符合纳税起征点的人群不多，基本上以在我国国内的外国人为主。三是虽然我国个人所得税收入占比大幅提升，但总体来看比重偏低，特别是与欧美发达国家相比，差距太大，欧美一些发达国家很多占比都超过40%，就连与发展中国家比，这一比重也很低。 　　（二）个人所得税分项目收入分析 　　目前尚未查阅到2015年度的个人所得税分项目收入情况。我们以2014年为例，2014年我国个人所得税收入为7377亿元，工资、薪金所得4820亿元，占个人所得税收入比重的65.3%，不仅比重相当高，而且增长趋势明显，2000年这项指标比重仅为42.9%，2005年便升为55.5%；而2014个体工商户生产、经营所得年521亿元，占个人所得税比重为7.1%。这两项合计占比为72.4%，而其他部分占27.6%。这说明很多非工薪收入但是属于高收入群体的，反而纳税较少，税收流失严重，这也是为什么很多人将个人所得税叫成工薪税的原因。 　　二、我国个人所得税制存在的问题 　　（一）分类征收实际上存在不公平现象 　　我国实行分类所得税，主要原因是我国人口众多，加上征管水平比较低，而分类征收简单高效，可以很好地弥补这种不足。然而分类征收存在很多弊端，最大的问题是导致不公平现象发生。这种不公平表现在很多方面：首先，由于实行代扣代缴制，个人所得税对于工资薪金的征收征管较为到位，而高收入者的收入不一定通过工资薪金来表现，很多情况下是一些投资、利息等经营性收入，较为隐蔽，容易发生偷税漏税现象。其次，以个人为单位缴纳，而忽视了家庭因素。比如，一个单身青年月工资4000元，没有什么家庭负担，而一个中年男子，同样月工资4000元，既要赡养四个老人，又要抚养孩子，负担较重，但是中年男子与单身青年纳税一样多，显然不够公平。第三，国内费用扣除采取统一的标准，忽略了地