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IASB“费率管制活动”准则最新发展及的影响分析 　　费率管制，也称价格管制，是指政府对某些特殊产业（如电力、煤气、自来水、管道运输业、通讯业等）所提供的商品或劳务的价格进行控制。国外对公共事业的价格管制经历了投资收益率管制和价格上限管制等阶段。在实践中，投资收益率管制和价格上限管制两种方法可以一起使用。垄断企业或在市场中居于支配地位的企业，往往缺乏效率竞争，企业对商品或劳务收取的价格以此方式得到约束。政府设立管制机构并赋予其管辖特定企业费率设定的工作，从而一方面保证消费者能获得“公正合理”的价格，另一方面也使企业获得一个合理的收益率。 　　一、“费率管制活动”准则的演进历程 　　早在1962 年，美国通用会计准则就要求受费率管制的企业确认费率管制带来的经济后果。1982 年，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布财务会计准则第71号“对某些管制结果的会计处理”，规范了受管制企业的会计实务。与费率管制活动相关的会计准则还有1986 年颁布的财务会计准则第90号“受管制企业：废置和厂场成本不予列支的会计处理”、1987 年颁布的财务会计准则第92号“受管制企业分阶段实施计划的会计处理”和1988 年颁布的财务会计准则第101号“受管制企业：终止应用SFAS 71的会计处理”。但在缺乏具体指引的情况下，很多国家仍然遵循SFAS 71进行会计处理。费率管制在很多采用国际财务报告准则的司法管辖区有广泛而重要的影响，但在实务中，对管制资产和管制负债的确认存在分歧。2005年6月，国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）收到对SFAS 71的指引请求后，2008年12月，国际会计准则理事会（IASB）将费率管制活动会计问题列入议事日程，并于2009年7月22日发布了征求意见稿“费率管制活动”，要求确认由特定费率管制活动产生的资产和负债，并对此类资产和负债的计量提供指引。征求意见截止期为2009年11月20日，IASB计划于2010年发布准则终稿。但是由于反馈意见对费率管制活动产生的资产和负债是否符合资产和负债定义及是否应予确认等问题存在很大争议，该项目于2010年9月被暂行中止。2012年12月，IASB决定重新将费率管制活动项目纳入议程。2013年4月29日，IASB发布了征求意见稿“管制递延账户”，允许首次采用国际财务报告准则的主体继续按照其原有公认会计原则确认管制资产和管制负债，直至有关费率管制活动的长期项目完成为止。因此，IASB至今已为费率管制活动先后发布了两次名称不同的征求意见稿，而准则终稿计划在2014年第一季度完成。 　　二、“管制递延账户”征求意见稿及反馈意见 　　2012年12月，作为对2011年议程咨询的回应，IASB公布了修改后的工作计划，重新将费率管制活动项目纳入议程，并将其分为两个阶段完成：国际财务报告准则临时版本（征求意见稿拟于2013年第一季度或第二季度发布）和综合项目（讨论稿拟于2013年下半年发布）。上述分两个阶段开展的计划是对这一争议性主题进行多次讨论后的结果。IASB设法在以下两者之间找到平衡：（1）令加拿大和其他司法管辖区在不作修订的情况下全面采用国际财务报告准则的愿望；（2）已采用国际财务报告准则的司法管辖区的观点。因此，除了在议程咨询流程中决定继续开展费率管制活动的综合项目外，IASB经多次讨论后决定，为首次采用国际财务报告准则的国家提供一定程度的豁免，并发布临时准则的征求意见稿。2013年3月29日，IASB发布了针对费率管制的信息征询，以识别应被纳入相关讨论文件制定范围的费率管制活动。发布信息征询是IASB重启计划的前期步骤。信息征询连同其他研究将用于讨论文件的制定。讨论文件的目的是“识别哪些关于费率管制结果的信息对按照国际财务报告准则编制的财务报表使用者而言是最为有用的，以及IASB是否应当就此类结果的会计处理制定具体指引”。2013年4月29日，IASB发布了临时准则的征求意见稿“管制递延账户”。建议的临时准则允许首次采用国际财务报告准则的主体继续按照其原有公认会计原则确认管制资产和管制负债，直至费率管制活动长期项目完成为止。征求意见截止日期为2013年9月4日。 　　（一）准则适用范围 建议的临时准则仅对首次采用国际财务报告准则的主体适用。此前已采用国际财务报告准则的主体不可以采用该建议的临时准则，而采用该临时准则（如获通过）的主体必须符合特定的资格标准：必须设有一个授权机构，限定主体就其提供的商品或服务向其客户收取的金额，该金额应涵盖主体提供受管制商品或服务所允许发生的成本。 　　（二）该建议临时准则的核心原则 （1）临时准则允许（但不要求）首次采用国际财务报告准则的主体继续使用其所在当地司法管辖区接纳的原公认会计原则下的会计政策对管制递延账户余额进行确认、计量和减