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会计师事务所审计行业专门化实证的研究 　　摘要：审计服务的行业专门化经营是审计的一个重要的市场战略，它是审计市场发展到一定阶段所必然出现的市场现象。本文选取审计服务行业专门化作为研究课题。通过对 2001-2007 年我国 A 股市场上市公司相关数据的统计分析，检验了四大会计师事务所在我国审计的行业专业化趋势。 　　关键词：审计；行业专门化 　　一、研究背景 　　行业专门化经营是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争战略。西方学术界已有大量的关于审计行业专门化的研究，凸现了对于审计行业专门化研究的重要价值。我国审计市场起步比较晚，发展还不成熟，在审计市场上存在着激烈的竞争，审计市场效率低下，市场管制及制度改进存在无效率现象，并不适应我国市场经济的发展。完善我国的审计市场必须充分认识审计市场状况，因此研究行业专门化经营战略对我国审计市场的发展是一项重要的课题。 　　本文从审计服务行业专门化经营战略角度考察国际四大会计师事务所在我国的行业专门化经营情况，并提出一些建议，我们相信这对我国的会计师事务所发展和审计市场的发展有着重要的意义。 　　二、研究方法 　　（一）定义变量 　　以下公式中：i =1，2，……I表示会计师事务所；j=1，2，……J表示被审计公司；k=1，2……K表示被审计公司所在的行业；Ik表示k行业中的会计师事务所的数目；Jik表示k行业中被i会计师事务所审计的公司数目。 　　1.前三大会计师事务所的审计集中度(ACR3) 　　用以下公式计算k行业中i会计师事务所的市场份额（MS）： 　　MSik=■■/■■■ 　　其中Fijk表示k行业被i会计师事务所审计的j公司的审计费用合计数。 　　前三大会计师事务所的审计集中度（ACR3j）用其在该行业的市场份额（MS）之和计算。ACR3j是在j行业前三名审计事务所所占的百分比，等于1表明，这个行业的审计全部由三个或更少的事务所审计。审计集中度衡量行业的整体集中度，如果整体行业专业化水平在增加，本文预计每个行业的ACR3j值都将随时间推移而增加。 　　2.行业自身的集中度水平（CCR4） 　　用以下公式衡量某行业自身的集中度水平： 　　CCRik=■/■■■ 　　其中Aijk表示k行业被i会计师事务所审计的j公司的总资产。 　　CCR4k表示一个行业排名前四的公司拥有本行业总资产的比例。它随着行业自身集中度的增加而增加，如果一个行业有4个或更少的企业有用整个行业的总资产，那么CCR4k等于1。 　　（二）数据 　　本文的数据来自国泰安数据库。样本选自上海和深圳证券交易所的A股所有行业的上市公司，截取了2001年至2007年的数据，其中剔除了年报中未披露审计收费的公司，共选取了13个行业294家公司7年的数据。本文根据证券之星网站公布的行业综合成长能力排名，采用中国证监会发布的上市公司行业分类指引中的行业分类方法，选取前5名作为高增长行业。 　　本文分析了四大宣称要专注的行业，分析显示四大宣称要专注的行业有许多重复的行业，比如四大都宣称要专注采掘业、信息技术业、批发和零售贸易和金融保险业。其中有三大宣称要专注制造业，分别有两大宣称要专注房地产、社会服务业和传播与文化产业，只有德勤华永会计师事务所宣称要专注运输仓储业。 　　三、统计分析和结果 　　（一）主要回归 　　为了检验会计师事务所的审计集中度，本文以t年k行业中被前三大会计师事务所审计的集中度水平为被解释变量，时间趋势作为解释变量，加入控制变量：企业所在行业的行业集中度水平，行业公司的平均规模，是否为高增长行业和宣称要专注某一行业的会计师事务所数目。回归方程见模型（1）： 　　ACR3kt=β0+β1TIME+β2CCR4kt+β3MEANSIZEkt+β4GROWTHkt+β5NSPECk 　　+ε（1） 　　其中：ACR3kt表示t年在k行业中被前三大会计师事务所审计的集中度；CCR4kt表示t年k行业前四大公司的行业集中度；MEANSIZEkt表示t年k行业公司平均规模，用总资产（单位：百万元）的平方根衡量；GROWTHkt如果t年k行业为高增长行业则为1，否则为0；NSPECk表示宣称专注k行业的会计师事务所的数目。 　　回归结果见表1 ，变量TIME的系数是负的，但不显著。这表明在本文检验的时间段中，我国的会计师事务所的审计集中度水平随时间变化不明显。也可以说是我国的审计专业化趋势不明显。这与国外研究结论相反，可能是由于我国经济环境和体制的不同导致的。变量CCR4的系数为正值，并且是显著的，表明行业自身的集中度水平与会计师事务所的审计集中度水平呈正相关关系。变量NSPEC的系数为负的，但是不显著，表明在本文的检验时间段中，我国上市公司所有行业中宣称要专注的四大数目与