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会计师事务所审计质量的影响因素探究 　　[提要] 近年来，随着资本市场完善和投资需求增加，投资者对财务报告的真实性与准确性也提出更高要求，进而从客观上要求具有更高的审计质量。通过计量经济学模型分析，进一步论证会计师事务所审计质量诸多因素的综合影响，厘清它们的直接影响关系，得出从业人员能力影响度最大，事务所声誉占有最大的中心度，只有审计任期是结果因素，其他都是原因因素的结论。 　　关键词：审计质量；实证研究；财务报告 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2017年12月27日 　　注册会计师审计在保障资本市场资源配置、维护市场经济稳定方面有着十分重要的作用。然而，从注册会计师审计发展的历程来看，会计师事务所参与上市公司财务舞弊、提供虚假审计报告的违法违规行为时有发生。其中以银广厦和安然事件最令世人震惊。 　　基于此种情况，注册会计师要极为重视审计质量才能确保会计师事务所在行业内的信誉，而且可以遏制整个经济环境呈现恶化的趋势。因此，本文力图通过线性回归的方法对审计质量影响因素进行识别，从而从数量模型的角度全面研究会计师事务所的审计质量及其诸多影响因素的综合影响。 　　一、文献回顾和综述 　　为便于研究开展和模型的建立，我们首先对相关文献进行回顾和综述。国内学者对于影响会计师事务所审计质量影响因素研究的视角可以归结为以下几个方面，即事务所规模、事务所行业专长、审计独立性、审计任期、审计费用以及非审计服务等单一因素对会计师事务所审计质量影响方面。综述如下： 　　1、有关事务所规模与审计质量的研究。原红旗（2003）、刘峰（2007）、刘文军（2010）、郭照蕊（2011）等学者，分别从审计意见类型和盈余管理角度对审计质量与事务所规模进行了研究，研究结果分为两种观点，一种观点认为在审计意见的代替变量下，会计师事务所规模?c审计质量的数量关系不显著；另一种观点认为在审计意见类型做代替变量时事务所规模对审计质量具有促进作用，但以盈余管理为目标时，事务所规模可能抑制审计质量的提高。 　　2、有关事务所行业专长与审计质量的研究。漆江娜（2004）、张奇峰（2005）、陈涛（2006）、蔡春（2007）、刘文军等学者对事务所行业专长与审计质量关系进行了研究，研究表明，“四大”审计质量高于非“四大”，审计师行业专长与审计质量二者也可能出现负相关关系。 　　3、有关审计独立性与审计质量的研究。王跃堂（2003）、王进朝（2011）等学者指出，大股东及其他法人股即对审计意见显著影响之间的差异，大股东可能左右标准审计报告的出具，而审计委员设立等手段的实施，可以提高审计的质量。 　　4、有关审计任期与审计质量的研究。刘启亮（2009）、王健妹（2010）等学者以应计利润为审计质量的代替变量时，研究表明事务所任期与审计质量呈倒U型的非线性关系，而江伟（2011）、刘继红（2011）等学者在指标选取时，选取可以出具持续经营审计意见作为审计度性的代替变量，得出了较长的审计任期对审计质量具有负作用。 　　5、有关审计收费与审计质量的研究。对于审计收费与审计质量的关系，众多学者的结论达不到有效的共识。荛华英（2010）学者提出，当以应计利润作为审计质量的替代变量时，审计费用与审计质量出现负相关。同时，学者段春明（2011）在其论文中提到，妄图用审计费用收买审计意见是不可行的。此外，席维娟（2012）指出，审计费用遵循了定价机制理论，所以审计费用和审计质量有显著正相关关系。但金莲花（2010）指出中国审计市场需要规范和专业的管理，审计费用并没有完全遵循市场定价机制，审计费用对审计质量的影响并不显著。 　　6、有关非审计服务与审计质量的研究。叶少琴、刘峰（2005），董普田（2007）等学者从各种非审计服务出发，利用多种定量方法研究了审计质量和非审计服务的关系，他们认为非审计服务可以提高审计质量，但同时受到市场的约束。 　　国内学者对审计质量的研究主要沿袭外国学者的思路，同时还立足我国审计市场地域性，得出基于我国国情的诸多审计质量单一影响因素的结论。但是，由于审计质量没有明确的计算公式，只是概念性的界定，所以就没有明确的替代变量来进行实证研究，由于代替变量的选取不同，导致众多学者的结论也不尽相同，甚至出现矛盾的情况。 　　可以达到共识的是，虽然不同学者在不同单一的影响因素的角度展开了研究，但都承认审计质量是受到诸多因素的同时影响的，并且不排斥其他因素对于所研究因素的抵触作用，这就为我们开展诸多因素同时对审计质量的综合影响提供了宝贵的经验借鉴。同时，在以往的研究中可以总结出审计质量的相关因素，这就为本文所研究的综合因素的选取提供了理论支持，在研究方法的选用上也有一定的借鉴意义。 　　二、影响因素分析 　　鉴于以往对于