会计科目汇总表编制实务的研究.docVIP

会计科目汇总表编制实务的研究 　　【摘 要】 科目汇总表是会计实践和教学中很常用的重要工具，然而，它存在着汇总繁琐、容易出错、对期末余额试算平衡不足等缺陷。对现行科目汇总表进行程序、方法等方面的编制革新，对提升会计实践和教学的工作效率有一定的助推作用。 　　【关键词】 电子科目汇总表； 功能； 方法； 缺陷； 技巧 　　科目汇总表在会计实务中，简明易懂，能够反映各科目的本期借贷发生额，并可起到一定的试算平衡作用，减轻了登记总分类账的工作量。会计实践中，科目汇总表账务处理程序很受欢迎地被广泛运用。但当前流行的科目汇总表不能全面反映各账户之间的对应关系，不便总账与明细账之间查对账目；缺乏反映期末账户余额的试算平衡关系。为了发挥科目汇总表的长处，补救其短处，笔者结合长期实践经验与教学中的普遍共识，寻求编制能同时对发生额、余额进行试算平衡的科目汇总表（尤其是电子科目汇总表），以进一步提高会计工作的效率。 　　一、科目汇总表的功能 　　科目汇总表又称为“记账凭证汇总表”，是定期对全部记账凭证按科目进行借贷金额汇总的凭证。依据是借贷记账法的基本原理，即“有借必有贷，借贷必相等”。具有试算平衡的作用，可作为登记总分类账的依据。科目汇总表账务处理程序流程图（见图1）显示，科目汇总表居于整个流程的中间环节，是连接记账凭证与登记总分类账的基础，而总账又是监控明细账、编制会计报告的关键，对会计人员的核账效率乃至工作进度有着举足轻重的作用。当前流行的科目汇总表大多没反映账户余额，对账户余额进行试算平衡方面有待改进。 　　二、手工与电子科目汇总表 　　按编制科目汇总表的方式不同，可分为手工汇总和电子汇总，都遵循复式记账的平衡原理，但在编制程序和方法上却存在着较大的差异。 　　手工编制科目汇总表，借助于“T”型账户，然后，将“T”型账户上汇总的借贷方金额，分别登记到科目汇总表上，即告结束。其优点：直观性强，易于理解运用；借助于“T”型账户，还能显示金额所对应的记账凭证号码，方便于总账和明细账相互核查。其缺点：工作量较大，需要定期或分次汇总记账凭证，相对繁琐；汇总计算的精确度和效率存在个体差异性。 　　电子汇总，即借助计算机表格操作系统，通过目前的Excel或WPS表格系统，进行编制汇总。特点：编辑效率高，计算结果较准确；由于难以体现科目对应金额的记账凭证号码，须谨防差错，对谨慎性和操作技能要求较高。 　　在实践和教学中，科目汇总表是链接记账凭证和总账的关键，直接影响会计核算和监督工作的水平和质量。编制科目汇总表是很重要的会计方法，如何减轻编制方面的工作量，取长补短，创建能配合手工记账（包括没有上财务软件、手工与电算并行期的经济实体）的简便快捷的电子科目汇总表，显得极为迫切。 　　下面结合会计工作经验，介绍一种能同时对科目发生额和账户余额进行试算平衡的电子科目汇总表，供会计同行参验。 　　三、电子科目汇总表的编制程序和方法 　　1.按科目汇总表上的要素填列必要的项目名称。在Excel或WPS表格上，运用表格编辑技能，按照表3的式样，如横行大标题写上“2010年9月科目汇总表”；横行项目分别按“月初余额，本月发生额――借方、贷方，月末余额”顺序填列；纵列科目，将所需目标科目名称按照总账上账户的排列顺序填列，前半部分（B6：B16）为资产方，后半部分（B18：B25）为权益方；其他合计项目分别预设写好（见表3）。 　　2.“月初余额”的金额，按总账账户载明金额逐项填列（见表3C6：C25）。接下来，以专门的方法，汇集本期发生额及计算期末余额。下面用Excel或WPS表格系统，以现金科目为例，说明电子科目汇总的程序和方法。 　　案例：宏基股份有限公司2010年8月份的月末账户余额见表1，9月发生的涉及现金的交易或事项的会计处理见表2，其他交易或事项的会计处理略，要求编制2010年9月科目汇总表。 　　第一，将2010年8月的月末余额（表1），填列到表3对应的单元格（见表3C6：C25），并分别列示资产与权益的合计金额。资产合计为11 307 000（见单元格C17），权益合计为11 307 000（见单元格C26）。 　　第二，将表2中首次发生的现金借方金额，编号1的 3 000，以“=3 000”的方式写入“本月发生额”的“借方”单元格D6内（编辑栏内会同时出现“=3 000”），银行存款对应的金额，以“=3 000”的方式，写入“本月发生额”的“贷方”单元格E7内（编辑栏内会同时出现“=3 000”）。对首次发生的现金贷方金额，如编号2的365，以“=365”的方式，填写在“本月发生额”的“贷方”对应单元格E6内（编辑栏内同时会出现“=365”）。其他首次发生的科目金额以此类推。 　　第三，对同科目第二次以后发生的金额，首先选中科目对应的单元格（编辑栏里