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会计稳健性的运用博弈分析 　　摘要：本文采用博弈论，分析了会计稳健性在运用过程中涉及相关利益者的不同博弈目标及行为策略。发现会计稳健性适度运用是会计人员、经营者、债权人、投资者及政府等相关利益者合作博弈的结果，只有相关利益者站在集体利益最大化的角度，在企业价值最大化目标的指引下，克服自身短期行为，采取有效对策，共同努力，会计稳健性才能做到适度运用。 　　关键词：会计稳健性 适度运用 博弈分析 　　一、引言 　　博弈是指某个人或是组织，在一定的环境条件及一定的规则约束下，依靠所掌握的信息，从各自选择的创新或是策略进行选择并加以实施，各自取得相应结果或收益的过程。博弈可分为合作博弈和非合作博弈。合作博弈是指博弈方可以达成具有约束力的协议，博弈各方的利益都有所增加，或者至少是一方的利益增加，而另一方的利益不受损害，所以也称为正和博弈。负和博弈和零和博弈是指博弈方不可能达成具有约束力的协议 ，具有互不相容味道的情形，所以统称为非合作博弈。非合作博弈往往是理性的相互残杀，合作博弈往往会赢得双赢。社会上相当多的博弈是从非合作博弈到合作博弈到达社会的和谐发展的过程。本文的博弈分析即用博弈论的观点阐述在一定的环境条件及一定的规则约束下，分析相关个人或组织（相关利益者）的利益及利用各自的策略或行动对其他个人或组织施加影响，显示出不合作博弈的冲突，基于有约束力协议基础上的利益者选择合作博弈，在集体利益最大化的博弈目标下实现相关利益者的博弈目标，最终达成共赢的过程。会计稳健性适度运用应该是在既定的企业内外环境下、在会计制度设计的规则约束下，企业会计人员、经营者、投资者、债权者及政府在企业运用会计稳健性中为获取各自最大利益而出现运用过度、运用不足或漠视运用的行为策略，通过建立在企业价值最大化的集体目标基础上，各博弈方签订具有约束性协议，通过共同努力实现各自利益的过程。会计稳健性运用适度的标准是在相关利益者的合作博弈下，以企业能抵御经营风险，实现资本保值增值的条件下的成本费用补偿，防止资本金的流失，实现企业价值最大化为衡量标准，不以低估资产为美德，不以高估收益为高明。会计稳健性运用过度或运用不足，均会影响相关利益者者的正确决策，但会计稳健性运用适度的标准是什么？相关利益者怎样做才能让会计稳健性运用适度？目前实业界与理论界研究较少。本文拟从不同相关利益者的利益博弈分析，试图回答这两个问题。 　　二、不同博弈方的博弈目标分析 　　（一）会计人员博弈的目标：会计风险最小化 会计风险的存在是由于会计工作环境的复杂性和不确定性造成的。会计工作本身主要是反映过去、预测未来，对过去事项的反映有时候可能因会计估计不足、会计方法选择不当而造成数据偏差，对未来会计事项的预测可能因未来交易的不确定性而造成与事实不符。会计之外的会计事项主要是因会计服务对象（会计信息需求者）之间存在利益冲突，作为会计信息提供者的会计人员无法准确预测不同需求者的需求，迫于某一利益者的压力或因判断失误而导致过度稳健或稳健不足的估计。Watts（1993.2003）、Kothari.Lys.Smith和Watts（1998）以及beaver（1993）等都认为：由于盈余高估（稳健不足）时企业容易被股东诉讼，稳健性可以降低诉讼成本的现值。可见，作为会计风险主要责任人的会计人员，处于自我保护的本能，为了使会计风险最小化，在会计稳健性运用过程中往往趋向“运用过度”的行为，即“少估收益，多估损失”。 　　（二）企业经营者博弈的目标：管理报酬最大化 企业管理者的利益驱动是保住自己的职位，追求个人良好的业绩以谋求较多的奖金和更高职位。企业的净收益是考核他们业绩的主要指标，所以经营者受管理报酬考核标准的激励，通常会对企业盈余进行有计划安排，指使会计人员 “高估收入，低估费用”，产生对自己有利的经济后果，从而造成稳健不足。江伟（2007）研究结果表明：当出现“坏消息”时，我国上市公司管理层薪酬对会计业绩的敏感度要比出现“好消息”时强，说明了他们对会计业绩的重视。李娜、李世刚（2008）首次尝试用盈余持续性度量方法来考察连续三年亏损的上市公司的盈余管理行为和会计稳健性的关系，证实了管理当局会计稳健性能够被操纵。李远鹏和李若山（2005）认为我国上市公司表现出的会计稳健性其实是由于亏损公司的“大洗澡”行为造成的。可见，作为为实现自身管理报酬最大化的企业经营者，在会计稳健性运用过程中往往趋向“运用不足”或“运用过度”的行为。 　　（三）债权人博弈目标：资金安全最大化 资金安全是债权人最关心的问题，他们通过会计人员提供的会计信息进行财务分析，目的是从中了解企业的借款或其他债权是否及时、足额收回，即研究企业偿债能力的大小；二是看债务人的收益状况与风险程度是否相适应。由于会计人员、经营者与债权人存在信息不对称