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企业薪酬管理中个人所得税纳税筹划的策略 　　[提要] 企业薪酬的发放可以采取发放工资和福利、年终奖、年薪制、股权激励和税后利润分红等方式，并代扣代缴个人所得税。本文探讨年终奖发放的无效纳税区间、月薪和年终奖的有效组合，以及股息、红利的纳税筹划，以期设计和选择对企业和个人都有利的最佳薪酬支付方案。 　　关键词：无效纳税区间；个人所得税；股息；红利；纳税筹划 　　本文为河南省教育厅人文社科项目（2013-QN-038）阶段性研究成果 　　中图分类号：F81 文献标识码：A 　　收录日期：2015年7月16日 　　企业薪酬发放的方式多样化，有发放工资和福利、年终奖、年薪制、股权激励和税后利润分红等方式，并代扣代缴个人所得税。由于现行税法对不同薪酬支付方式的差异性规定，给企业提供了纳税筹划的空间。 　　一、发放年终奖的纳税筹划 　　陈经理和妻子小张分别任职于不同的公司，两人的月工资均超过3，500元。2014年12月陈经理取得全年一次性奖金114，000元，妻子小张取得全年一次性奖金108，000元。陈经理通过工资条发现，虽然自己的奖金比妻子高出6，000元，但税后所得为86，505元，比妻子的税后所得86，955元反而少了450元，为何会出现这样的结果呢？ 　　在实际工作中，绝大多数的单位都会给员工发放或多或少的年终奖，由于年终奖计算方法的累进性，会出现税后所得与税前奖金倒挂的问题，即税前收入多税后收入反而少，不能很好的体现税收的公平原则以及收入分配中的多劳多得的原则。 　　在发放全年一次性奖金时，并不是所有奖金都会出现倒挂，经测算的全年一次性奖金临界点节税安排见表1。（表1）从表1可以看出，给员工发放年终奖时，个人所得税的纳税无效区间有6个，分别是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.5元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]，也就是说，具体使所发放的年终奖金额应该不处于以上区间，在这些区间内发放奖金将会导致税后所得低于该区间的左端点值。因此，企业在计划发放年终奖时，应注意不要落在上述“盲区内”，在不减少职工既得利益的前提下，减少企业的现金支出，以实现职工和企业的双赢。 　　二、月薪和年终奖有效组合的纳税筹划 　　年薪制也是企业对中高级管理人员普遍采用薪酬方式，在年收入基本不变的情况下，对于年薪的发放，大多数企业都采用了按总薪酬的一定比例发放基本月薪，年终根据绩效考核的情况发放年终奖，年终奖和基本月薪存在此消彼长的关系，年基本月薪占总收入的比例不同，个人应纳的个人所得税也是不同的，以年薪50万元为例，不同比例的年终奖纳税情况见表2（税率级次前后分别表示工资和年终奖纳税时适用的税率级次）。（表2） 　　通过上表的纳税数据，使我们思考基本月薪总额和年终奖如何组合才能使缴纳的个税最少。假设月薪总额为A（不考虑社保等免税项目），年终奖为B，年薪为C，月薪适用的税率为Y1，速算扣除数为X1，年终奖适用的税率为Y2，速算扣除数为X2，则全年应交个人所得税为： 　　S=[（A/12-3500）×Y1-X1]×12+B×Y2-X2 　　根据A+B=C，上述式子变为： 　　S=（Y1-Y2）A+（CY2-42000Y1-12X1-X2），公式中限定的条件是必须要发放年终奖，即年终奖不能为0。要使全年应纳的个人所得税税额最低，那么工资和年终奖所采用的税率必须是低税率。如果工资和年终奖选择的数额不同，则两者适用的税率会存在不同的组合，笔者利用EXCEL测算出的最优税率组合见表3。（表3） 　　假定某单位人员年薪45万元，则如何组合月薪和年终奖，使缴纳的个税最少呢？根据表2得出税率的最优组合是（4，2），即月薪税率为25%，速算扣除数为1005，年终奖的税率为10%，速算扣除数为105，得： 　　S=（Y1-Y2）A+（CY2-42000Y1-12X1-X2）=（25%-10%）A+（450000×10%-42000×25%-12×1005-105）=0.15A+22335 　　因此，为使缴纳的个税最少，A的取值在税率对应的区间内越小越好，即年终奖在税率对应的区间内越大越好，则年终奖定为54，000元，A为396，000元，月薪33，000元时，缴纳的个税最少为81，735元。 　　根据上述表2和表3的综合分析，年终奖的税率始终不超过工资薪金的税率，在（Y1-Y2）大于0的时候，A的取值越小，则缴纳的个税越少，当Y1=Y2时，月薪和年终奖可以在允许的范围内任意调整，经整理后更直观的月薪与年终奖组合发放金额见表4。（表4） 　　三、股息、红利所得的纳税筹划 　　有些企