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企业税收筹划的运用浅析 　　摘要：在守法合理的前提下实现税负最适宜选择，是企业财务管理中一个重要内容，而税收筹划是实现这一目标的有效途径之一。本文通过分析企业税收筹划的实质和特点，从宏观法律政策和微观企业运作层面提出了税收筹划与企业财务活动的相关运用对策。 　　关键词：税收 筹划 运用 　　 　　税收筹划是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规允许并鼓励的范围内，对生产经营、财务运作管理等流程进行预先计划和控制活动，用以优化选择对企业最有利的纳税行为。加强税收筹划在企业财务管理中的研究和应用是规避税收陷阱，优化应税支出，提高企业利润，实现股东财富最大化的手段之一，是企业财务管理活动中的重要内容。 　　 　　一、税收筹划的实质和特点 　　 　　目前对于税收策划实质的认识，基本上可以归纳为两种。一种认为税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策，并认为纳税筹划的基本实质是节税。另一种则认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。笔者这里倾向于后一种观点，认为税收筹划是纳税人主动地接受信息并能动地加以调整运用的过程。它具有如下特点： 　　１、合法性。税收筹划反映了企业与国家税务机关之间的权利与义务的对应关系。任何企业都要按照国家税法的规定缴纳各种税款，以保证国家财政收入的实现，满足社会各方面的需要。及时、足额地纳税既是企业对国家的贡献，也是对社会应尽的义务。税收筹划与不当避税、偷税、漏税不同，它在合法、守法的前提下发生，是对税法意志的体现。既体现了对税收法规的遵守，又服从了税收政策导向，受到国家的允许和鼓励。 　　2、目的性。税收筹划着重于整体税负的平衡。企业一方面要适度降低税收负荷，使各项税收风险降为最低可容忍限度；另一方面还要选择能使总体收益最多而非应税最少的一种方案，避免因盲目节税而落入税收陷阱，遭受不必要损失。 　　3、计划性。宏观层面上，政府根据纳税人谋取经济利益最大化的心态，有意通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，来实现宏观调控的需要。微观层面上，纳税人在经营活动前会把缴税作为决策经济利益的重要因素来考虑，继而对经营活动发生后的纳税行为产生影响。 　　 　　二、税收筹划的应用 　　 　　１、充分利用法律和政策赋予的宏观有利条件，优化企业税收筹划决策。在我国，由于区域经济发展不平衡，在地域上存在一定的税收政策差异。充分利用这种差异可以为企业带来正常经营预期外的收益；如税法规定，外商投资企业的外方投资者，若将分得的利润再投资于本企业或在中国境内的其他外商投资企业，可享受退还企业所得税的优惠政策。另外各税种间甚至同税种中亦存在着组合优势，可以通过对纳税人、征税对象、计税依据、税目税率等进行选择和组合。如企业在投资设立过程中，根据国家的优惠政策和企业实际情况，通过分析比较，选择适合的注册地点、企业类型、组织形式、产品类型等达到税收筹划的目的。 　　2、筹、融资活动税收筹划。企业生产经营，离不开筹、融资活动。企业筹资有负债筹资和权益筹资两种形式。权益资金可长期使用，无需支付利息，但可能要支付股息，且股息从税后利润中分配，资金成本较高；负债资金到期要还本付息，风险较大，但利息可在税前扣除，起到一定的税盾作用，资金成本相对较低。当产权比率增大时，企业获得的节税收益增加，如果息税前利润率大于借人资金成本时，可产生正的财务杠杆作用，负债筹资比重越大，企业的权益资金收益率就越高。但资产负债率过高，财务风险也随之增大，如次贷危机中的华尔街投行，50～60的杠杆比率，使它们很容易在经济衰退中崩溃。这就需要企业在筹资成本效益与风险之间进行均衡，合理确定产权结构比例。另外，融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。企业通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，优化企业生产能力，提高生产效率，保存企业的举债能力，同时租人的固定资产可以计提折旧在所得税前列支，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，因此融资租赁的抵税作用比较明显，但是租金较高，企业需要结合自身实际需要来判断使用。 　　3、生产经营活动税收筹划。(１)合理选择存货计价方法。对存货计价方法的选择，要充分考虑市场物价变化趋势的影响。按税法规定，存货发出的计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等中任选一种，但一经选用在一个会计年度内不得随意变更。从长期看，存货计价对企业税负没有影响，实际交纳的税款是一样的，但如果考虑资金的时间价值就不同了，客观上