企业社会的责任会计及其信息披露的研究.docVIP

企业社会责任会计及其信息披露研究 　　作者简介： 　　耿建新，中国人民大学商学院教授、博士生导师、中国会计学会学术委员、中国审计学会学术委员、中国资产评估学会理事、中国会计教授会理事，《会计研究》、《金融论坛》、《对外经贸财会》等特约审稿人。研究领域：会计理论与方法，上市公司会计，注册会计师审计，审计理论与方法。 　　刘?，中国人民大学商学院博士生。 　　企业社会责任会计是一门产生于20世纪60年代的新兴会计学科，其根本目的是为了解决企业单纯追逐自身利润最大化而给社会带来负面影响的问题。将企业的社会责任会计信息纳入会计核算和考核体系己经成了未来会计学发展不可阻挡的趋势，同时，社会责任会计的出现也极大地推动了企业从微观利益目标向宏观利益目标转移，这对经济社会的可持续发展具有重要的战略意义。目前，我国对企业社会责任会计的研究和应用还处于起步阶段，尚没有形成系统的社会责任会计理论和实际业务体系。因此，本文仅拟就我国企业责任会计及其信息披露的内容、方式等问题进行初步探究。 　　 　　一、企业社会责任会计的经济学理论基础 　　 　　企业社会责任会计一词最早出自于美国会计学家戴维#8226;F#8226;林诺维斯的论文中，这一概念的提出，揭开了社会责任会计研究的序幕。同其他会计学的分支学科一样，企业社会责任会计的理论基础也是经济学，其中，福利经济学占据着最为重要的地位。福利经济学研究如何增进现代社会整体的经济福利，它的发展是社会责任会计产生的重要原因。 　　进一步探寻，社会责任会计的理论渊源可以追溯到19世纪早期的古典经济学。在1819年，法国经济学家西斯蒙蒂最早提出“社会成本”的概念；在此之后，1923年约翰#8226;莫里斯#8226;克拉克提出了建立“社会成本簿记”的思想并详尽地阐述了其中的“社会价值”，即：社会价值应包括私人消费的效用以及由私人负担的社会成本两部分。在此之后，以庇古为代表的福利经济学家认为：企业应代表各社会集团的利益，而不仅代表某一个社会集团的利益；企业的管理者应当对职工提高工资和改善福利待遇的要求、消费者对降低商品价格和提高商品质量的要求、以及业主或股东对资本增值的要求，做出合理的协调和抉择。由以上所述可推论，为了实现上述各项社会目标，企业所获得的利益必须达到令人满意的水平，但是，从企业本身来看，其取得收益只是实现社会目标的工具，并不是目标本身，因此也就产生了要求企业在客观上解释对社会责任履行情况的社会动机。 　　社会责任会计所依据的正是上述福利经济学派的企业社会责任观念，因此我们可将福利经济学视为社会责任会计的理论基础。按照福利经济学派的要求，社会责任会计应当从宏观角度计量和反映企业目标的执行情况，即与社会责任相关的社会经济业务、社会成本、社会效益、社会产权、社会资产和社会资产净额等。 　　 　　二、西方国家企业社会责任会计及其信息披露的内容和方式 　　 　　自20世纪60年代以来，西方国家在享受现代工业文明所带来的高物质生活水平的同时，也逐渐暴露出了工业化的种种弊端：环境污染和经营中伤亡事故频频发生，企业不仅受到了社会舆论的压力，也不同程度地受到了企业职工的抵制。为此，西方国家和国际组织加快了实施社会责任会计的步伐，其核心在于对社会披露相关信息。 　　受宏观经济导向和社会福利主义的影响，法国是世界上较早对企业提出社会责任披露要求的国家。1977年7月，法国通过一项法令，要求所有职工人数达到或超过300人的企业都必须编制“社会资产负债表”，即“社会报告”。该报告的内容涵盖雇员人数、工资及福利、健康安全保护、雇员培训等，各项指标都较为详尽，为社会责任信息的披露提供了一个很好的蓝本。美国社会责任披露内容比较广泛，虽无法定要求，但证券市场将其作为判断公司业绩的一项标准，旨在提高企业相关事业活动的透明度和凸显企业的社会责任，其涵盖内容涉及教育、职工雇佣培训、职工劳动保护、医疗、对政府的影响等。英国对受托责任的关注是最普遍的，在公司提供的社会责任报告中涵盖增值表、雇员报告、弹性信息等。此外，德国、荷兰、瑞典等国的政府或会计职业团体也就此做出了一些规定。联合国跨国公司中心（UNCTC）所属的国际会计与报告准则专家工作组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。1997年新经济基金出版了西蒙等三人编著的《构建公司受托责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式介绍了社会和道德会计、审计与报告的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。 　　 　　就相关社会责任的披露方式来讲，目前西方国家主流的披露方式有两种：会计基础型和非会计基础型。会计基础型即传统财务报表型，它用会计特有的程序和方法来反映企业活动的社会责任，并规定了相应的资产负债项