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企业内部会计控制的探讨 　　会计控制源远流长,它伴随着内部控制的产生而产生,但对于什么是会计控制,从不同角度理解会有不同的认识,一般认为会计控制是内部控制的重要内容和手段。广义上的会计控制应该包含两层含义:一层含义是指对会计工作及其质量的控制,目的主要是保证会计信息的真实性;另一层含义是指通过会计工作和利用会计信息,对企业的生产经营活动进行控制,其目的是提高经营活动的效率,从而保证企业经营管理目标的实现。 　　 　　建立企业内部会计控制制度的意义 　　现代企业内部会计控制制度的范围相当广泛,其作用已远不止防弊纠错,它可以发挥以下四个方面作用: 　　1.保护财产物资的安全完整 内部会计控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。 　　2.提高会计资料的正确性和可靠性 正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件,而内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性。 　　3.保证国家对企业的宏观控制国家制定的一系列财政纪律及法规,都要求企业通过建立内部会计控制制度来落实。企业通过实施内部会计控制制度以进行自我约束,遵循国家的财政纪律和法规。 　　4.保证企业的高效率经营科学的内部会计控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。 　　 　　二、目前企业内部会计控制中存在的主要问题 　　当前,我国尚处在新旧体制转换的过程中,经济环境趋于复杂,一些单位内部控制薄弱、管理松弛的现象逐渐暴露。为了实现规范单位内部管理行为、有效防范经营风险、保护所有者权益、保证国家法规贯彻实施的目标,尽快建立一套与我国经济发展水平相适应的内部控制制度和内控体系,已经成为全社会的共识。然而,我国会计控制的建立与实施一直滞后于企业改革和市场化进程,由于会计控制的薄弱而导致的企业经营恶化、倒闭,损害投资者利益的事件时有发生。我国企业内部会计控制的不理想现状具体体现在以下几个方面: 　　1.管理层对会计控制认识不足不少企业管理层对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要,简单地认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制,导致企业会计控制残缺不全;无视会计法律法规的存在,有章不循、执法不严,使会计控制制度失去了刚性和严肃性。 　　2.会计基础工作中存在薄弱环节目前会计基础工作中,许多从业人员本身素质较低,出现许多随意编制错误凭证或者随意编造篡改虚假会计信息的现象。 　　3.会计控制制度本身缺乏科学性与连贯性目前,有些企业也建立了相关的会计控制制度,但从总体来看,仍然缺乏科学性与连贯性,致使会计控制难以发挥其应有的功效。 　　4.内部审计制度形同虚设 目前,有相当一部分企业没有建立内部审计制度,已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持。 　　 　　建立健全企业内部会计控制的建议 　　(一)案例简介2009年初,某公司审计处在进行公司2008年报审计中发现这样一个反常现象:公司2007年、2008年的销售收入呈上升趋势;财务反映的废旧物资销售的数量和收入呈下降趋势。正常情况下,生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降,为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢?随后,审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。 　　经审计,发现物资处处长、办公室主任、仓库主任、废旧回收站站长等人为了小团体的利益,擅自决定出售、截留废旧物资,同时擅自决定降价销售废旧物资。其舞弊的手法如下: 　　1. 擅自出售废旧物资。该团体与某个体经营者串通,擅自将废旧物资销售给没有签订合同的个体经营者,并要求其将销售货款不交财务而直接交给物资处。 　　2.私自截留出售废旧物资款。该团体通过与签有合同业务的某个体经营者协商,要求其在销售废旧物资过程中,将一部分款项截留下来,交到物资处作为小金库。 　　3.擅自决定降价。物资处处长明明知道废旧物资销售及其销价变动要经过有关部门审核并履行合同手续,但其却擅自决定将废旧物资销售价格降价。 　　(二)该案例暴露出来的问题这起舞弊案件涉及的金额并不大,但是它暴露出来的内部管理问题却是严重的。 　　1.超越内部职责权限处理业务。根据公司内部职责权限,废旧物资的出售业务需要计划处(如签合同)、财务处(如价格变动审批)等部门和主管领导的审批,但是本案例中大部分废旧物资的出售违反了组织分工控制原则