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从量能负担的原则的思考个人所得税制度的改革 　　摘　要　税收量能负担原则也可称为量能课税原则，是根据负担能力的大小来确定税收负担水平的原则。负担能力的大小有各种测量指标，其中主要是所得和财产。凡所得多的，说明负税能力强，应规定较重的税收负担；凡所得少的，说明负税能力弱，应规定较轻的税收负担或者不纳税。量能课税原则作为衡量税收负担是否公平的一种标准,虽然法学界并没有对量能课税原则在税法领域的定位达成一致意见,但该原则在所得税法领域的基本原则地位并无争议。从宪法精神角度讲有利于实现社会公平，从税收法律制度方面也有利于实现税收的公平原则。本文从量能负担原则立足点出发，分析量能课税在我国的贯彻背景、历程以及其经过多次修改我国个人所得税法在体现该原则内涵方面仍然存在的不足，进而从个人所得税制模式、纳税主体、征税对象以及税率结构四个方面对我国个人所得税法的完善提出思考建议。 　　关键词　税收量能负担、公平原则　个人所得税　完善 　　中图分类号： D922.2　　　　 文献标识码：A 　　一、 税收量能负担原则的定义理解 　　量能负担原则作为衡量税收负担是否公平的一种标准，其基本含义是根据负担能力的大小来确定税收负担水平的原则。负担能力的大小有各种测量指标，其中主要是所得和财产。凡所得多的，说明负税能力强，应规定较重的税收负担；凡所得少的，说明负税能力弱，应规定较轻的税收负担或者不纳税。虽然法学界并没有对量能课税原则在税法领域的定位达成一致意见,但该原则在所得税法领域的基本原则地位并无争议。量能课税原则要求负担税收要按照个人所得和财产，对于所得少者少征税或者不征税，对所得多者多征税，充分体现了宪法中平等公平的理念。 　　二、 量能负担原则在我国税法中不断贯彻的体现 　　我国对个人所得税法进行过五次修改，这五次修改中包括了超额累进税率的实行、利息税的恢复征收和税率的征收、提高个人所得税起征点等各个方面，从历史和现实的角度体现着对量能负担原则、税收公平原则的贯彻实践，下面笔者就五次修改作简单阐述和分析： 　　（一）1993年10月第一次修正。 　　修正的主要内容是将原来3种纳税人类型（个人所得税、个体工商业户所得税、个人收入调节税）合并为个人所得税，做统一征收，改变了原来的个人所得税制度。应税项中增加了“财产转让所得”“偶然所得”，以便调节高收入者。增加了三种减征所得税的项目下调个体工商业税，从而使税负更符合个人实际负担能力。 　　（二）1999年8月第二次修正。 　　从修正主要内容看，取消“储蓄存款利率”免税，增加第十二条授权国务院条款。但同年出于宏观调控政策的考虑在《对个人储蓄存款利息所得征收个人所得税实施办法》中删除对其免税的条款，因为利息所得也是构成量能负担的考量部分。这充分体现了量能负担原则。 　　（三）2005年10月第三次修正。 　　修改个人所得税的起征点从800元提高到1500元；高收入者应当自行按照国家规定办理纳税申报；发放工资的单位或个人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。这三个方面体现了税收量能负担原则。 　　（四）2007年6月、12月第四、五次修正。 　　第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。” 十届全国人大常委会第三十一次会议于2007年12月29日表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定，2008年3月1日起，我国个税免征额将从1600元／月上调至2000元／月。这些修改体现了立法对赋税人负担能力的考量。 　　（五）2011年6月第六次修正。 　　减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月。调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。纳税期限由7天改为15天，也体现了“以人为本”。进一步体现了立法对个人负担能力的考量。 　　三、 个人所得税法在体现税收量能负担方面的不足 　　个人所得税具有很强的政策性，也要求具备较高的征管水平和配套条件。从我国个人所得税法的发展历程不难看出，我国也始终贯彻着“高收入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神。但由于我国人口众多、城乡收入差异大、地区发展不平衡，而且我国仍处于经济转轨时期，经济的发展具有多样性，这些都对我国个人所得税的发展提出了更高的要求。就目前个人所得税法的施行情况来看，相对于量能课税的要求，我国个人所得税在税制模式、所得项目及税率设计、税前扣除范围、方法和标准、双重征税、课税单位等方面均存在一定的问题。 　　（一） 税法对纳税人的应税收入没有进行综合计算，综合计算能够全面衡量纳税人的真实负税能力，实现量能负担。 　　没有进行综合计算会造成所得