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第十部分 会计政策、会计估计变更和差错更正 1、了解会计政策、会计估计及变更和会计差错更正的含义； 2、掌握会计政策变更，会计估计变更和会计差错更正的会计处理方法及适用情况。 一、目的及要求 2、会计政策变更(Changes in Accounting policy) (1)定义—是指企业相同的交易或事项由原来采用的会计政 策改用另一会计政策的行为。 (2)变更会计政策的条件： **法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 **变更会计政策后，能够提供比采用原会计政策更有用的(更可靠、 更相关）会计信息时，应按照规定变更会计政策。 注意：不属于会计政策变更： ?本期发生的交易与以前相比具有本质的差别而采用新会计政策。 对于初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策。 (1)追溯调整法(Retroactive Adjustment Approach)。 定义—指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初 次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。 即企业应计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更年度期初留存收 益以及财务报表相关项目。 ?? **追溯调整法的运用通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，进行相关的帐务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，会计报表附注说明。 3、会计政策变更的会计处理方法 其中，会计政策变更累积影响数的定义： ?? 是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存 收益应有的金额与现有的金额之间的差额。 ? **实质—对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响数，及由此 导致的对利润分配及未分配利润的累积影响数。 ?? **会计政策变更累积影响数，可以通过以下步骤计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 追溯调整法案例 【案例】A公司1996年1月1日以现金500万元对B公司进行长期股权投资，占B公司25%的股权，按有关规定A公司采用成本法对该项股权投资进行会计处理。 1998年由于发布《企业会计准则—投资》，该准则规定占被投资企业20%以上有表决权的股份时应采用权益法进行会计处理，因此A公司从1998年开始对此项投资改用权益法进行核算，但按规定应采用追溯调整法调整以前年度的留存收益。 B公司1996年、1997年实现的净利润分别为30万元、20万元，并按20%分配股利，按10%提取法定盈余公积，A、B公司均按33%计算缴纳所得税。采用追溯调整法进行会计处理。 计算累积影响数，如下表 调整会计政策变更累积影响数： 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 25 000 贷：利润分配—未分配利润 25 000 ?调整利润分配： 借：利润分配—未分配利润 2 500（25 000 ×10%） 贷：盈余公积 2 500 调整报表1998年年初的相关项目为： “长期股权投资”项目调整增加25 000元； “未分配利润”项目调整增加22 500元； “盈余公积”项目调整增加2 500元。 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 1996 75 000 60 000 15 000 0 15 000 1997 50 000 40 000 10 000 0 10 000 合计 125 000 100 000 25 000 0 25 000 (2)未来适用法(Prospective Approach) **定义—指对某项交易或事项变更会计政策时，新的 会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项 的方法。 **特点： 不需要计算会计政策变更发生的累积影响数； 也不需重新编制以前年度的会计报表。 4、会计政策变更的披露 披露的主要内容有： （1）会计政策变更的内容和理由。 （2）会计政策变更的影响数，包括：采用追溯调整 法时，计算出会计政策变更的累积影响数；会计政策变 更对本期以及比较会计报表所列各期净损益的影响金额； 比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。 （3