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固定资产经济寿命计算的方法新探 　　[摘 要] 企业在进行固定资产更新决策时，往往要考虑固定资产的经济寿命。本文对传统经济寿命模型中存在的问题进行了分析，并提出了改进的成本曲线拟合模型，该模型能够较准确地求解固定资产经济寿命及其对应的最低平均年成本。 　　[关键词] 财务管理；固定资产；经济寿命；成本曲线拟合模型 　　[中图分类号] F275 　　[文献标识码] A 　　[文章编号] 1673-0194(2006)09-0030-02 　　[收稿日期] 2006-05-15 　　[基金项目] 广东省自然科学基金项目“广东制造企业ERP/MRPⅡ系统应用及其管理模式趋同分析”（项目编号：5006061）的研究成果。 　　[作者简介] 黄微平（1973-），暨南大学会计系讲师、博士研究生，研究方向为会计信息化。 　　 　　 虽然固定资产的使用年限往往超过一年，但由于它的运行成本会随着时间的推移而增加，因此企业必须确定固定资产的经济寿命，以便及时更新设备，从而使平均年成本最低。本文在分析传统经济寿命模型存在问题的基础上，提出了改进的成本曲线拟合模型，该模型能够较准确地求解固定资产经济寿命及其对应的最低平均年成本。 　　 　　一、传统经济寿命模型的缺陷与改进 　　 　　传统经济寿命模型通过分析平均年成本来确定固定资产的经济寿命。该模型认为企业因拥有固定资产而发生运行成本和持有成本。其中，持有成本是指固定资产占用资金的应计利息，随折旧的计提而逐渐降低。运行成本指企业在使用、维护、修理固定资产时发生的各种支出，随设备的老化而不断提高，使上述两种成本之和最小的使用年限就是固定资产经济寿命（如图1所示）。企业应用传统经济寿命模型主要是根据历史经验，逐年计算固定资产的平均年成本，从中选择平均年成本最低的年数作为经济寿命。传统经济寿命模型在理论及实践应用中都存在明显的不足之处，具体如下： 　　 　　1. 由于运行成本和持有成本都是自企业购建固定资产之日起就开始发生的，因此运行成本线、持有成本线和平均年成本线的起点都应该在Y轴上。 　　2. 当固定资产使用期满时，折旧已经全额计提，因此持有成本线应与X轴相交。 　　3. 不能较精确地估计固定资产经济寿命。虽然传统经济寿命模型可以找到平均年成本最低的使用年数，但仍不够精确，难以判断固定资产更新的最佳时机。 　　4. 计算过程比较机械繁琐，不利于发挥计算机高速计算能力的优势，不适合计算机处理环境下的财务管理。 　　由于在传统经济寿命模型及其实践应用中存在以上种种不足，因此有必要对其加以改进，使其更适合计算机处理环境下的财务管理，更精确地确定固定资产经济寿命。 　　 　　 二、固定资产经济寿命的成本曲线拟合分析 　　 　　 笔者认为在固定资产生命周期内，可以利用二次抛物曲线来拟合固定资产平均年成本的变化趋势（如图2所示），以最终求得抛物线最低点对应的经济寿命C及最小平均年成本，并称这种模型为成本曲线拟合模型： 　　 　　 　　 　　将计算出来的平滑系数a、b和c代入平移之后的平均年成本抛物线方程：Y′=f(X′)=a+bX′+cX′2，并对该方程求导，求出满足f′(X′)=2cX′+b=0及其他条件的X′和Y′值，即抛物线顶点在新坐标系中的坐标（-b/2c,a-b2/4c）。 　　最后求出该点在原坐标系中对应的坐标，其中横坐标（-b/2c +（L+1）/2）就是固定资产的经济寿命，纵坐标（a-b2/4c）即最低平均年成本。 　　 　　 三、计算机建模与求解方法 　　 　　成本曲线拟合模型可以通过编程直接在计算机上实现，但由于Excel提供了规划求解功能作为辅助决策工具，该功能通过调整直接或间接与目标单元格公式相联系的单元格数值，最终可以在目标单元格中求得期望的结果，如最大值、最小值或指定的期望值。因此在日常管理中Excel更适合于成本曲线拟合模型的求解，以便迅速找到平均年成本抛物线的最低点（即经济寿命）。利用Excel建立模型的过程如下： 　　1. 通过历史经验及数据分析，计算固定资产各年度的平均年成本，建立数据区，如图3中区域B5:E14所示。设固定资产预期的使用寿命为L。 　　2． 将平均年成本曲线（Y=a+bX+cX2）平移，把横坐标X（持有年数）都减去（L+1）/2。从而计算出ΣX′、ΣY′、ΣX′2、ΣX′4、ΣX′*Y′和ΣX′2*Y′。 　　3． 应用公式2，分别计算出总成本抛物线方程的平滑系数a、b和c。 　　4． 在目标单元格中建立平移后的平均年成本抛物线方程（Y′=a+bX′+cX′2）。 　　5． 用“规划求解”命令计算最低平均年成本及其对应的X′值。其中要设置相应参数，如将平均年成本所在单元F26设置为目