第十二章-长期负债1.ppt

学习目的与要求 通过本章的学习，要求熟悉长期负债的定义、分类和借款费用的处理原则；掌握长期借款的核算方法;掌握应付债券的发行，债券溢价和折价的摊销及其核算方法;掌握融资租赁的概念和核算方法。 2.举借长期债务的优缺点 优点： （1）举借长期负债不影响企业原有资本(或股权)结构，有利于保持原有投资者(或股东)控制企业的权力。作为股份公司，一般也不会影响股票价格。增发股票将会稀释每股收益额，从而导致股票价格的下跌。 （2）举借长期负债可以增加投资者(或股东)所得的盈余。长期债权人在企业的经营决策中通常没有表决权，不论企业经营状况如何，他们都将按固定的利率获取利息，不参与企业剩余利益的分配。所以，如果企业经营所获得的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归投资者(或股东)所有。 （3）在交纳所得税时，长期负债上的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。但股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。 不足： 　（1）长期负债利息是企业必须定期支付的固定费用，如果举债经营的投资报酬率低于长期负债的资金成本率(即利率)，将会带来减少投资者(或股东)利益的风险。同时，如果企业经营不善，市场情况恶化，这笔固定的利息费用就会成为企业财务上的负担。而利润(或股利)的支付可以根据企业经营好坏，效益好则分配，不好则可以少分配甚至不分配。 　（2）长期负债一般都有明确的到期日，企业必须为债务的偿还做好财务安排，安排现金流出。在长期债务契约中，往往还包含限制企业财务决策的条款(如规定负债与产权的比率)。所有这些，都影响到企业的财务灵活性。而采用增加资本或增发股票的方式筹措长期资本，没有到期日，不需要到期偿还(除非企业进行清算)资本(或股本)。 　（3）债权人对企业财产享有优先求偿权，如果企业因资金周转困难而无法定期支付利息或按期偿还本金，债权人的求偿权可能迫使企业破产清算。因此，举债经营通常还给企业带来较大的财务风险。它要求企业在逼近债务的偿还期时应具有较大的财务弹性，即财务适应性。 3.分类 按筹集方式分类——长期借款、应付债券和长期应付款 按偿还方式分类——定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债 二、长期借款费用的处理 1.含义 借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。 2.会计处理 (1)属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。 (2)需要经过相当长的时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货价值之内。（房地产开发企业例外） (3)为投资发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期财务费用。 (4)为购建固定资产而发生的专门借款所发生的费用，在固定资产尚未交付使用前 所发生的，如果符合资本化条件的,予以资本化，计入所建造固定资产价值；如果不符合资本化条件，直接计入当期财务费用。 (5)在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入长期待摊费用。 (6)在清算期间发生的长期借款费用计入清算损益科目。 三、核算使用的主要会计科目： 1.应付债券－债券面值 2.应付债券－应计利息 3.应付债券－债券溢价 4.应付债券－债券折价 四、主要帐务处理 1.不管是溢价发行债券还是折价发行债券，债券到期时“应付债券”科目中的“债券面值”和“应计利息”两个科目，反映债券的票面价值与按票面价值同票面利率计算的应计利息。 2.支付的债券代理发行手续费及印刷费，在用债券资金购建的固定资产尚未完工交付使用，并办理竣工决算前，计入“在建工程”；在所购建资产办理竣工决算手续后，或者不是为购建固定资产而发行的长期债券，计入“财务费用”。 3.企业债券利息应按权责发生制原则按期预提，一般按月计提。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法有直线法和实际利率法。 [例] 某企业2000年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年利率10％,企业按510万元的价格出售。筹集的资金用于购建固定资产，固定资产的购建期为3年。 1.收到发行债券款 借：银行存款 5,100,000 贷：应付债券－债券面值 5,000,000 应付债券－债券溢价 100,000