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商贸企业“三流”税收控管的研究 　　在税收征管中，商贸企业相对于生产企业而言一直是税务机关征管的难点。生产企业的生产经营行为会有场地、车间等，而商贸企业经营方式灵活，涉及行业范围广，财务核算不规范，尤其是货物流、资金流、票据流更是税收控管的难点。本文针对商贸企业“三流”控管的难点，提出加强商贸企业“三流”控管的对策。 　　 　　一、商贸企业“三流”控管的难点 　　（一）货物流方面 　　货物是商贸企业的经营对象，控制住了货物流也就控制住了其经营活动的根本，但实际工作中控管难度却很大。一是不见货物的“直销”方式较为普遍。很多商贸企业出于节省资金、方便快捷等考虑，仅作为中间商与下家签订供货合同，货物由上家直接发往下家，甚至根本不设仓库，无法对货物进行实地盘存。二是虽有货物但查实困难。多数商贸企业账务核算不规范，不设出入库明细账，库存商品明细账往往不记载销货数量和单价，货物流各环节如购进、销售、运输等相关合同、单据保留不全，就单一时点盘存往往账实不符，加上很多企业经营商品种类繁多，根本无法实施精确计量。 　　（二）资金流方面 　　资金流是商贸企业的经营核心，商品交易必然带来资金的流转，掌握住了资金流也就掌握住了其真实的业务流向，也掌握住了真实的计税依据。但基于以下两方面原因，致使税务机关对资金流的控管难上加难。一是资金根本不在银行流转。这种现象在很多小型商贸企业和零售企业中较为普遍，一手交钱，一手交货，销售金额或返利金额不入账，隐瞒收入、少缴税款，税务机关根本无法查实。二是通过银行流转的资金多头开户。企业往往不向税务机关报告所有银行账户，或者利用个人储蓄卡、网上银行等方式进行资金的收付，以资金体外循环方式少报销售额，从中逃避税收。实际工作中，虽然《征管法》明确了金融机构有配合税务检查的义务，但实际执行中困难也很大，不但要遵循一些程序性限制，很多银行也以为储户保密等理由为税务机关履行职责设置障碍，为税务机关实施监管带来困难。 　　（三）票据流方面 　　票据是商贸企业的经营凭据，承载着其各个环节的经营业务，如果能够做到真票真开，凡票必开，那税务管理也可做到有据可依，有据可查。但实际工作中存在问题却很多。一是在销售发票使用上。销售商品不开票，或以自制销货单、信誉卡、保修卡、电脑小票或收款收据代替发票，使这部分收入不入账，不申报。二是在进项税抵扣凭证的取得上。有些企业利用库存来调节税负，人为增大库存从而达到增加进项抵扣减少应纳税款的目的，使其长期处于低零申报状态。三是利用增值税专用发票虚开虚抵犯罪日渐抬头。有些企业取得与自身经营项目无关的增值税专用发票，或别人代开的增值税专用发票后，经认证抵扣进项税款。 　　 　　二、加强商贸企业“三流”控管的对策 　　要对商贸企业实施有效的税收控管，必须摸清其经营规律，从货物流、资金流、票据流等关键环节入手，健全相关法律制度，加强日常监控和信息共享，多管齐下，多部门联动，方能探索出一套行之有效的管理模式。 　　（一）“三流”结合，严密控管 　　1. 货物流方面 　　一是要掌握其实际经营的货物范围。要对照工商部门核准的经营范围，分析纳税人的实际生产、经营货物，准确掌握其实际经营情况，将其所有经营货物都纳入征管。二是要核实完善货物流转手续。要求企业健全会计账簿凭证，分品目明细核算，每笔业务中必须有送货人、收货人、押货人签字单据，出入库凭证齐全；如需通过外包物流方式运输，则应保存相应运输合同和支付证明。三是要注重进销货物的一致性和配比性检查。核实其进货的名称、抵扣进项税额的货物名称，分析与其实际生产经营的货物是否相关或一致；核实其货物的销售数量及金额，分析其销售货物的品种、数量与购进货物的数量是否相符或配比。四是要定期开展实地货物盘存。盘存过程中侧重账面销售量和发票使用量的比较、仓储能力与销售规模匹配情况比较、查看货物新旧程度与积压情况等，确保账实相符。 　　2. 资金流方面 　　一是要加强金融监管，减少现金交易，发挥银行在税收管理中的作用。《税收征管法》已对纳税人需持税务登记证件办理银行开户等做出了规定，建议修改《银行法》的有关规定，使银行和其他金融机构使用统一的机构代码作为纳税人银行账号，便于在税收征管中与税务机关进行有效配合。同时，要加快金融体制改革，对现金管理进行立法，规定一定金额以上的交易必须采用银行转账支付，从而减少现金流通，使资金流通情况置于金融机构的监控之下。二是要实现税务机关与金融机构的信息共享。加快银行和税务部门的计算机联网进程，共享资金结算信息，以达到控制资金流通、促进纳税人如实进行财务核算的目的，确保纳税申报的真实性和税务检查的有效性。 　　3. 票据流方面 　　一是全面推行使用税控发票。要求商场、超市、专卖店安装使用税控收款机，推广使用税控卷筒发票