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区域性会计师事务所行为的研究 　　摘 要：利用2007～2009年沪深两市上市公司样本，以国内“十大”为比较对象，对区域性事务所的行为进行研究。结果发现，相对于国内“十大”，区域性事务所提供了更高质量的审计服务。经验证据表明，在脱钩改制以后，随着审计环境的变化，区域事务所重塑了自身的独立性，并且利用自身的地域优势，形成了地域专门化竞争能力。 　　?? 　　关键词： 区域性事务所；地域专门化；事务所行为 　　?? 　　中图分类号：F239.4 文献标识码： A 文章编号：1003-7217(2011)04-0086-05?オ? 　　 　　一、引 言?? 　　我国会计师事务所在建立之初，基本挂靠在政府部门，从我国第一家由财政部批准成立的事务所――上海会计事务所开始，政府干预便成为我国会计师事务所发展过程中一大特色。因此，使得我国审计市场具有西方发达国家所不存在的地域分割现象［1］。区域性事务所的存在即成为我国审计市场地域分割特征的一个集中表现。长期以来，该类事务所给人以依靠政府关系招揽业务，缺乏独立性，审计质量低下的形象。于是从1999年开始，财政部、审计署与中国注册会计师协会集中力量着力整顿区域事务所，进行脱钩改制，直到2009年5月，财政部发布的“关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见”中仍专门指出，要支持引导中小事务所做精做专做优。在这样一个大背景下，区域性事务所有没有重塑自身的独立性，并且利用地域优势形成区域专门化能力，从而提供高质量的审计服务？上述问题的回答对我国审计市场监管相关的公共政策有重要的借鉴意义，同时亦为区域性事务所实现做精做专做优战略提供了经验证据。?? 　　本文的研究目的是针对我国审计市场地域分割这一特有现象，检验区域性会计师事务所的审计质量对盈余管理的影响，以此来支持区域性会计师事务所在具有了地域专门化能力之后，其审计质量与国内“十大”相比，并不比后者低的观点。?? 　　本文从事务所整体层面来分析区域性事务所的行为，丰富了事务所审计质量研究的内容；以操控性应计来衡量盈余管理程度，并分别从无方向操控性应计（即绝对值）、正向操控性应计和负向操控性应计角度来研究，丰富了审计质量研究的方法；研究结果证实了区域性事务所具备区域专门化能力，对会计师事务所发展战略具有重要的借鉴意义。 　　 　　二、文献回顾?? 　　西方发达国家审计市场是以“四大”为主导的寡头垄断市场，如2002年，“四大”在美国的审计客户数量占全部上市公司的78%，在意大利和日本是80%，在荷兰是90%，而在伦敦最大的100家上市公司全部都由“四大”审计。在这种审计市场结构下，由于“四大”的高度行业垄断和信誉壁垒使得发达国家审计市场没有出现地域特征，不存在地域分割现象。因此，少有见到国外区域性会计师事务所及其审计质量的文献。?? 　　 　　 国内关于事务所地域性的研究主要可以归纳为两类。一是利用审计市场数据分析我国审计市场的结构特征。余玉苗（2001）以沪深两地A股上市公司1999年报审计为例进行统计发现，我国上市公司注册会计师审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，发现我国上市公司审计市场带有浓厚的地域色彩［2］。张立民（2004）等使用2002年A股上市公司数据发现，在我国A股审计市场上，无论是以上市公司个数还是以上市公司资产数额计算的会计师事务所本地市场占有率都很高，这充分表明我国A股审计市场上严重存在地区分割现象［1］。二是研究同城业务的事务所与异地业务的事务所审计质量的差异，以及上市公司选择同城事务所或者异地事务所的影响因素。李奇凤、宋?盼疲?2007）使用2002～2004年在沪深两市上市的公司数据，考察了会计事务所地域性特征对客户盈余管理抑制能力。结果发现，异地事务所对盈余管理的抑制能力显著强于本地事务所［3］。Wang、Wong and Xia（2008）研究发现国有企业更愿意聘任当地事务所，并认为很可能是由于与本地所的合谋更容易［4］。吕兆德、朱星文（2007）等通过Logit/Probit回归分析公司选择本地事务所的影响因素，发现主要的影响因素是公司所在地的审计服务供给量和需求量，而公司自身特征与事务所的地域选择行为无关［5］。?? 　　综上所述，现有的关于事务所地域性的研究都是单一的从业务的地域性层面来研究对审计业务的影响，而没有从事务所整体层面来分析区域性事务所的行为。 　　三、研究假设?? 　　美国著名战略大师迈克尔#8226;波特提到了三种有效的竞争战略，其中之一就是集中化战略，而集中的维度则包括产品和市场两个方面。他认为通过集中化战略，利用相对于竞争对手的比较优势可以获得竞争优势［6］。相对于国内“十大”来说，区域事务所规模较小、品牌知名度低；但区域事务所也具有其独特的明显优势，它