融资租赁开始日出租人会计处理的探讨.docVIP

融资租赁开始日出租人会计处理探讨 　　按照租赁准则第十八条规定，“在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。”应用指南也作出相同规定，并指出：“出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。”《企业会计准则――应用指南》附录（以下简称附录）多次对相关账务处理作出阐述：在租赁期开始日，应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款――应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。之后，为避免未实现融资收益被高估，《企业会计准则讲解2008》及《企业会计准则讲解2010》均对上述会计处理规定作出补充，即，在初始确认时对未实现融资收益进行调整，按照发生的初始直接费用，借记“未实现融资收益”科目，贷记“长期应收款――应收融资租赁款”科目。然而，仔细分析上述会计处理规定仍存在问题。