的环境会计的报告成本的研究.docVIP

环境会计报告成本研究 　　摘要：关于环境会计的研究大多集中在环境会计确认、记录、计量和报告等方面，主要讨论有关环境资产、环境负债、环境收益、环境成本和环境绩效等问题。国内尚未发现有关环境会计报告成本研究的成果。本文从环境会计报告成本问题的缘起入手，对环境会计报告成本的理论依据、环境会计报告成本核算与分析、环境会计报告收益等进行了探讨。研究表明，环境报告问题是对环境会计报告成本和收益进行权衡的问题，提供环境会计报告能给企业带来超额收益，编制并对外公开环境会计报告将成为企业必然选择。 　　关键词：环境会计报告成本　环境会计报告收益　直接成本　间接成本 　　 　　一、引言 　　 　　环境问题能否得到有效解决，是各国经济可持续发展的关键，世界各国政府均对此十分重视。研究表明，环境问题的产生源于企业、工厂排放的废水、废气、废渣等污染物；环境问题的本质在于应当承担环境责任的企业将其环境责任推卸于社会。鉴于此，要求企业披露环境会计信息的呼声越来越高。目前企业在进行环境信息披露过程中面临的重大问题是：由于理论和实务水平的限制，环境成本的确认与计量比环境收益的确认与计量相对充分，通常企业所报告的环境成本会高于环境收益。由于环境会计信息对于企业报告业绩的贡献往往为负值，因此，企业缺乏建立实施环境会计信息系统的积极性。同时企业在实际进行环境会计信息报告的过程中还会发生披露成本。在人力资源成本、财务资源成本十分高昂的今天，环境会计报告成本也形成制约企业实施环境信息披露的因素之一。本文以环境会计报告的成本因素作为主要立足点，辅之以环境报告的效益分析，目的是帮助我国的企业更好地认识自愿披露环境信息的成本收益，以改进公司的环境信息披露状况。 　　 　　二、环境会计报告成本的理论分析 　　 　　(一)基于作业成本法的理论依据分析　作业成本法是以作业(Activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。通过对所有与作业成果相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和“价值链”、增加“顾客价值”提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，以提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力并增加企业价值的目的。环境会计报告的生成需要消耗一定的资源。环境报告信息能够对相关利益主体的决策产生影响，促使其改进管理和增进效益，实现价值增值。所以，作业成本的思想可以运用于环境会计报告的编制过程。 　　 　　(二)基于成本效益原则的理论依据分析　企业的经营环境日益复杂，不确定性大为增强，用户需要更多、更相关的信息来评价企业的机会和风险，从而做出决策，因而用户对环境会计信息的披露要求越来越高。但企业在考虑是否披露一项新的信息时，除了必须遵循国家法律、法规外，必须对其成本和效益进行权衡。成本效益原则是指以尽可能少的耗费和支出获取最大经济效益或目的的一项原则。成本效益原则作为一项约束性条件(或称修订性惯例)，在西方会计中具有重要地位。但在我国成本效益原则并未得到应有重视，加之环境会计领域在我国也处于起步阶段，所以在环境会计信息的披露方面更应加强对成本和效益的分析。首先，在对环境进行管理和环境信息披露的决策过程中，必须遵循成本效益原则。坚持成本与效益的统一，是要求成本的耗费必须能为企业提供相应的收益或为提供相应的收益创造条件，否则就是对企业资源的浪费。因此，要避免无效的成本支出，使得尽可能少的成本支出带来尽可能大的收益。其次，收集加工环境会计信息的过程当中应遵循成本效益原则。会计工作中收集加工环境会计信息的过程，其实质就是对会计主体与环境相关的经济活动进行确认、计量、记录的过程。在这一过程中选择何种会计核算方法、如何进行会计处理，除了要遵循一般的会计原则的要求外，必须考虑成本效益原则。最后，提供会计信息必须遵循成本效益原则。因为环境会计信息也是一种信息产品，提供和使用会计环境信息需要花费成本，这些成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解析所花费的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利影响。至于环境会计信息的效益，对企业而言可能会增加其经营效益、获得资金的融通或吸引投资，从这个角度讲，企业归集和披露环境会计信息的成本不得高于使用该信息所能产生的效益，否则该信息就不值得提供。 　　 　　(三)基于会计理论的理论依据分析 目前我国会计界对会计的定义存在两种有代表性的观点，即“信息系统论”和“管理活动论”。信息系统论认为，会计是旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业(单位)范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。管理活动论