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环境会计若干问题探析 　　[摘要] 随着经济的发展和环境的恶化，传统会计正面临着严峻的挑战，建立环境会计显得尤为迫切。本文从决策有用观和受托责任观对环境会计目标进行了探讨，同时从环境会计的对象、账户设置和账务处理等方面对环境会计核算问题进行了探析，并对环境会计的信息披露进行了简要分析。 　　[关键词] 传统会计 环境会计 探析 　　 　　一、环境会计及其对传统会计的冲击 　　 　　环境会计是以经济的可持续发展战略目标为指导，运用会计学、环境经济学、生态经济学等学科的基本理论和方法，以货币为主要计量单位，采用多元化的计量手段和属性，对企业的经济活动及经济活动对环境造成的影响进行确认、计量、记录和报告，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴的会计科学。 　　环境会计是20世纪70年代从传统会计中新生的一个会计分支，它是在环境资源严重恶化和批判传统会计的基础上产生的。长期以来，传统会计只重视会计主体而非生态主体，强调的是眼前的经济利益，只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本等原则对企业发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，至于企业对环境的影响则不会直接反映在会计账户中，其会计报表对外提供的主要是过去一段时间的财务状况和经营业绩，绝大多数与环境会计密切相关的信息没有在会计报表中反映和揭示，环境问题所引发的财务影响也未得到及时的核算和披露。另外，传统的会计模式基本上只是提供能够使用货币计量的财务信息，难以反映许多与环境问题相关的信息。因此，传统会计遭到了越来越多的批判，其信息披露正面临着严峻的挑战。 　　为了使人类同自然资源统一协调, 必须把会计主体视野扩展到主体同环境之间的关系, 将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计数据中, 全面计量和揭示会计主体的活动给社会生态环境带来的经济展状态。这样,“环境会计”应运而生。环境会计着眼于人类的可持续发展，从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。所以，我们不能不说环境会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题，无疑是对传统会计的冲击。 　　 　　二、环境会计的目标 　　 　　会计目标是关于会计系统应该达到境地的抽象范畴，它是会计理论结构的最高层次，是联系会计系统和会计环境的桥梁，是会计活动的出发点和归宿。环境会计的目标可以分为两个层次：环境会计的总体目标和具体目标。 　　1.环境会计的总体目标。可持续发展是当今世界发展的主题。环境会计是在自然资源受到严重污染，人类生存受到威胁的情况下提出的。可持续发展既是一个环境问题，又是一个社会问题。环境会计应以实现经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化为总体目标，最终实现人类和环境的协调、可持续发展。 　　2.环境会计的具体目标。目前，我国会计理论界关于会计目标有两种代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为会计的目标就是向资源的提供者报告受托管理的情况，应以客观信息为主。决策有用观认为会计信息系统的目标就是向信息的使用者提供对其决策有用的信息。从受托责任观的角度环境会计的目标是企业（受托方）向资源的所有者（委托方）报告环境资源受托管理情况。从决策有用观的角度环境会计的目标是为了保证信息使用者进行正确的决策，企业应该向其提供有关资源（包括环境资源）经营状况和结果的全面的信息。总之，无论是从受托责任观还是决策有用观出发，环境会计的目标仍然是提供相关的有用信息（包括环境问题的财务信息和环境绩效），以满足会计信息使用者的决策需要。 　　 　　三、环境会计的核算 　　 　　1.环境会计对象。环境会计的对象突破了传统会计以资金运动作为对象的范畴, 它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会的生产消费,以及生态循环价值。因此,在环境会计学科中, 会计要素须在传统会计的基础上重新界定。笔者认为环境会计的要素可分为环境资产、环境负债、环境成本和环境收益。环境成本在环境会计核算中居于中心位置，其他环境会计要素的产生都是以环境成本为前提的。环境资产的计价是以环境成本资本化为前提的；境负债的形成是一种未来支出，仍要以环境成本的确认为条件；境效益的产生更是以环境成本的投入为基础（见下图）。 　　2.环境会计的账户设置。为了反映企业对环境资源的开发、维护和使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿，环境会计应在原有企业会计科目的基础上，增设与环境会计要素相关的会计科目。根据环境会计的要素可相应设置环境资产类账户、环境负债类账户、环境成本类账户，以及环境损益类账户。 　　3.环境会计账务处理 　　（1）环境资产类账户。