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南京国民政府前期财政体制的改革初探 　　 [摘 要]本文对南京国民政府前期（1927-1937）财政体制改革进行研究。文章介绍了财政体制改革的历史背景，重点探讨了南京国民政府财政体制改革在行政、财政及税务等方面的具体措施。 　　 [关键词]南京国民政府;前期;财政体制;改革 　　自清末至民国，近代中国财政体制进行了不间断地改革实践，试图从封建财政集权体制转变为资本主义近代税制。南京国民政府前期（1927-1937），国家相对稳定，中央政府进行了财政体制改革。 　　一、南京国民政府前期财政体制改革的背景 　　在南京国民政府建立之前，晚清政府和北洋政府面对内忧外患造成的日益恶化的财政危机，尝试仿照西方国家财政体制，变革旧有体制弊端。但都没有取得明显成效。 　　南京国民政府的建立实现了名义上的全国统一，宣布取消不平等条约，在内政外交上取得瞩目成就。建政初期，政府财政状况仍入不敷出。为增加政府的财政收入，加强中央对地方的财政控制，南京国民政府初期开始进行以分税制财政为主要内容的财政体制改革。 　　二、南京国民政府前期财政体制改革的具体措施 　　南京国民政府成立之初，中央和地方的收入分配关系十分混乱。针对这种情况，1927年6月，政府公布了《划分国家收入地方收入暂行标准案》。1928年7月，南京国民政府召开全国财政会议，决定理清财政关系。这一时期，宋子文担任南京国民政府财政部长，国民政府进行了一系列财政体制改革。南京国民政府财政体制改革主要在行政、财政和税收等方面。 　　（一）行政方面的改革 　　南京国民政府为了保证财政体制改革的顺利进行，实现经济繁荣，对国家的财政行政管理机构进行重组。第一，为了加强中央集权，1928年8月在国民党二届五中全会上确立了国家、省、县的三级财政制度，划分中央和地方的财政收支系统。这项改革措施结束了中央和地方财政混乱的局面，使地方财政处于中央的控制之下，统一了国家的财政。第二，为了保证盐税、关税及统税改革的顺利实施，设立了一系列税务征管机构。例如，1927年10月设立了盐务署，将其作为盐务管理的最高行政机构;1931年7月设立税务署，主要负责统税的征收和管理工作。第三，为了加强南京国民政府对金融市场的管理机制，建立以“四行二局”为中心的金融体系。“四行一局”成为国民政府控制和支配全国金融货币的总枢纽和国家金融体系的核心。 　　（二）财政方面的改革 　　南京国民政府在财政改革方面主要是确立了国家预算制度。1927年制定的《会计准则》和1928年制定的《审计法》为制定一系列的预算条例奠定了基础。1928年，在国民党二届五中全会上制定了国家预决算的实施步骤;1930年制定《预算例言及预算书式》。至此，南京国民政府预算制度正式确立。国民政府在财政预算方面的改革开创了我国的预决制度，同时使政府的费用支出更加合理化。 　　1927年，为了得到列强的援助和增加财政收入，南京国民政府开始清偿外债和举借新债。1927年至1936年整个南京国民政府执政期间的债务支出数据如下表： 　　■ 　　从表1中可以看出，1928年南京国民政府进行财政改革后，财政支出中债务费用支出所占的比重急剧加大并逐年增加。由于国民政府发行内债的目的主要是为了增加国家的军政费用和建立国家垄断资本，其在国家公债方面的改革阻碍了国家经济的发展，增加了广大国民的税务负担。 　　（三）税收方面的改革 　　南京国民政府在税收方面的改革，主要是以盐税、统税及关税的改革为主。 　　根据杨荫溥的《民国财政史》和阿瑟？恩？杨格的《一九二七年至一九三七年中国财政经济情况》的数据统计，1927-1936年度盐、统、关税各年度收入情况如下： 　　■ 　　通过上述统计，我们可以看出南京国民政府前期，税收收入以盐税、统税、关税三大税种为支柱。前期税收方面的改革，促进了税收总额的逐年增加。具体来讲，主要改革措施如下： 　　1.盐税方面的改革 　　按照“就场征收，自由贸易”的指导方针，国民政府在盐税方面进行一系列的改革。1928年1月，国民政府恢复盐务稽查制度，收回了清政府丧失的盐税主权。1931年5月30日，颁布了新《盐法》，整顿盐税税目并调整盐税税率。国民政府进行盐税方面改革的主要目的是为了提高国家的财政收入，盐税数目明显高于其他国家。 　　2.裁厘改革 　　厘金是指地方政府在交通要道设关卡，向过往商人收取的货物通行税。宋子文认为厘金的税率具有随意性，不利于中央的统一管理，必须要进行裁撤厘金的改革。南京国民政府除了进行裁厘改革外，还设立统税替代厘金。1931年，国民政府针对大型机制品，开始征收统税。裁撤厘金这一措施促进了工商业的发展。统税虽然加强了国内货物征税的统一管理，但在征收的过程中经常给予外商优惠，这在一定程度上危害了民族工业的