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商业银行会计结算操作风险的研究 　　摘要：会计结算作为银行经营的一项基础性工作，肩负着重要使命，任何经营活动可以说都离不开会计结算。但随着改革的深入，业务的拓展，银行会计所面临的风险逐渐趋向于多样化、扩大化，近几年金融体系的大案、要案不断，就与会计制度不严，监督不力有着密切的关系。因此本文就银行会计结算实际操作的风险点与风险防范举措进行初步探讨，力求实现刚性的制度管理与柔性的业务操作的统一。 　　关键词：会计结算；操作风险；防范 　　 　　一、商业银行会计操作风险探讨 　　 　　（一）综合柜员制中潜在的风险 　　实行综合柜员制度现已经成为现代商业银行经营管理中的特色之一，所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化基础上，前台人员打破业务的分工界限，由单独柜员综合处理会计、出纳、储蓄、信用卡等业务，后台柜员则集中负责柜面业务的事中监督和银行内部清算业务。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点，是一种简便、快捷、高效的劳动组合。它已在西方商业银行得到普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式,因此，它也被国内越来越多的商业银行采用和推广。但是，由于国内银行采用这种新型柜员制缺乏统一的规范性管理规定，而且从业人员的综合素质也参差不齐，综合柜员制不仅难以摆脱实行难的尴尬局面，也在无形当中增加了了业务操作风险。 　　1.对综合柜员制的业务分类、分工、机具配置、业务范围和操作要求的规定缺乏规范性和严密性。就会计业务柜员来讲，大体可以分为临柜综合柜员和后台柜员。这两类柜员的机具配置、业务范围和操作要求均不相同，但又相辅相成。比如临柜综合柜员的业务范围应包括所有储蓄、信用卡业务，出纳收款业务以及出纳付款的复核业务，对公会计接柜、验印、记账业务，各类卡片的保管、使用及其他会计业务。而后台柜员则是服务于前台综合柜员，办理联行、记账业务，各类卡片的保管、印押证使用和管理、电子汇兑、票据交换、资金清算、负责会计信息的分析及反馈等综合工作。可以说这两类工作都有其严格的业务流程要求和规章制度要求，要实行综合柜员制，就必须建立与之配套的规章制度与管理方案，否则将无法避免因分工不明、机具共用、责任不清而产生的风险，也于无形中增加了产生重大差错的可能性。 　　2.业务人员素质难以与综合柜员制相匹配。综合柜员制简单讲就是要求前台柜员既要精通人民币业务，又要熟悉外币业务，既要能熟练操作现金业务，又要能兼顾到会计转账业务，以全面满足客户的多重业务需求，使客户真正享受到一站式服务。可以说这项制度的出发点是好的，也是接近国际银行业经营的最新要求的，但是在具体实施过程中，却难以摆脱人员素质难以匹配制度的尴尬境地。首先由于长期的细化分工，使各项业务在具体操作上处于各自分离状态，同时受到从业人员素质的限制，大多数柜员对同时掌握多种业务操作知识存在较大困难，即使能通，也达不到精，这样就使很多业务操作存在潜在风险。比如：象风险较大的国际结算业务，由于存在汇率的波动、外币的识别、国际惯例的掌握等复杂因素，让长期从事人民币的前台柜员对其达到熟练操作则必定是一个长期而复杂的过程，而且由于人员素质有限，一旦在操作中出现结售汇不及时、违反国际惯例、混淆各国货币结算要求等情况，那么后果则是相当严重的，可以说风险巨大。 　　 　　（二）个性化业务实践风险 　　现代商业银行业的激烈竞争要求我们必须从客户需求出发提供更多具有针对性的金融产品，尤其是一些优质企业客户，他们的资金运营管理系统已经实现相当的规范化和流程化，因此他们对于银行所能提供的账户管理产品的要求也将会越来越高。我们必须进一步完善现有账户管理产品的综合功能，并丰富账户管理产品的品种，努力为优质客户提供个性化的服务，以达到稳定客户和拓展市场的目的。虽然个性化的服务得以稳定优质客户资源，但由于所有的业务流程都是根据银企双方各自的要求和特点通过协商制定出来的，就连有关的业务操作细节也是在不断的分歧、磨合中逐渐完善的，并无统一、规范的协议文本和业务规定，这就使得这种个性化服务因缺少规章制度的支持而显得有些底气不足。 　　 　　（三）规章制度难以落实的风险 　　各类业务的全面开展，必将带来规章制度的逐步细化与完善。可以说制度越来越多，规定越来越细，比如：凭证管库柜员需要实行AB制，双人操作；处理同城业务的人员不能兼做前台业务，不能对帐；开立对公结算帐户的资料审核人员与系统录入人员要分离；查询查复岗位人员要与前台业务分离；内部对帐人员不得兼做其它业务；上门收款人员不能持权限卡等等。这些要求可以说都是从风险防范角度提出的，并具有一定的现实性和科学性。但是在实际操作中，一些问题就会凸现出来，对于大型网点来讲，由于人员配备较齐，业务开展广泛，会计监督较为严格，严格按