第10讲-长期股权投资(2).ppt

第10讲 长期股权投资(2) 一、权益法的定义及适用范围 二、权益法下长期股权的取得、收益的核算 一、长期股权投资权益法 （一）权益法的定义及适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算 第二节 长期股权投资的后续计量 购买法权益法 完全权益法 按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易 简单权益法 权益法的类型图示如下： 注意：教材中采用的是完全权益法。 科目设置： 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 （二）权益法核算 （一）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”等科目。 （二）投资损益的确认 1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 长期股权投资——损益调整 投资收益 投资收益 ①盈利 ③宣告现金股利 应收股利 ②亏损 【教材例5-10】沿用【教材例5-9】 2.采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整: （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。 （2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 【教材例5-11】 （3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。 顺流交易和逆流交易图示如下： 顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。 投资 企业 联营企业或 合营企业 逆流交易 顺流交易 （4）取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 （5）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 【教材例5-14】 （三）其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 【教材例5-15 】 权益法核算（总结） 将初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较： (1)如果初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整初始投资成本。 借：长期股权投资－XX公司（成本）[初始成本] 　　贷：银行存款 (2)如果初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资－XX公司（成本） 　　贷:银行存款 营业外收入 总结 享有的净收益＝（投资后被投资单位实现的净利润±调整被投资单位净损益）X　持股比例 借：长期股权投资－XX公司（损益调整） 　　贷：投资收益 被投资单位宣告发放现金股利　 借：应收股利　 　　贷：长期股权投资－XX公司（成本）、 （损益调整） 应分担被投资单位净亏损＝被投资单位净亏损X持股比例 借：投资收益 　　贷：长期股权投资－XX公司（