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固定资产后续处理的探讨 　　【摘要】 科学合理地核算固定资产后续事项，有助于提升企业固定资产使用效能，增强企业的综合竞争力。作为企业重要的会计核算内容，固定资产后续会计核算质量的高低对提升企业整体会计信息的质量而言意义重大。本文阐述了固定资产后续处理的会计处理现状及存在的问题，并有针对性地提出应从严格遵守固定资产后续处理有关原则、提升会计专业人员业务水平等方面来加以完善。 　　【关键词】 固定资产 后续支出 折旧 减值准备 　　一、前言 　　《企业会计准则第4号——固定资产》第三条明确规定，固定资产是指使用寿命超过1年或1个会计周期，为企业生产商品、提供劳务、经营管理或出租业务持有的有形资产，如房屋、机器、建筑物、运输工具及与企业生产经营有关的工具器械等，是企业中最为重要的资产之一。从购买后投入使用、折旧、减值、重新计价到最终的报废处置，固定资产的会计核算过程往往要跨越若干年，使用时间长且单位价值较高。作为企业重要的会计核算内容，固定资产会计核算的质量高低对提升企业整体会计信息的质量而言意义重大。 　　后续处理是企业固定资产会计核算中一个至关重要的方面。《企业会计准则第4号——固定资产》及应用指南对固定资产后续处理问题作出了相应的原则性规范，一般对固定资产后续确认与计量给出了定义及方法上的有关规定。但在实际情况中，固定资产要进行的后续处理多种多样，准则中的原则性规范难以详细考虑到所有后续处理中遇到的问题，甚至其中一些规范欠缺科学合理性，非常有必要加以完善。深入研究固定资产后续处理，对于完善企业会计处理规范和改进会计核算方法具有重要理论意义。同时，固定资产后续处理研究对于提升企业固定资产会计信息质量、使企业固定资产后续处理更易操作而言具有重要的实践意义。本文拟从固定资产折旧核算、减值准备确认与计量、后续支出等方面来研究固定资产后续处理，针对目前企业在这些方面存在的具体问题，提出有针对性的解决措施。 　　二、固定资产后续处理概念及其会计处理 　　固定资产后续处理是指固定资产经初始计量并入账后发生的固定资产计量、后续支出等有关活动。具体分为以下两个方面。 　　1、固定资产折旧及其减值准备 　　一方面，固定资产折旧指的是按照确定方法对固定资产的应计提折旧余额在其剩余使用寿命内系统地进行分摊。会计分录为，借记“管理费用”、“销售费用”、“生产成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。另一方面，固定资产减值准备是指在当期期末固定资产的可回收金额低于其账面价值的差额部分。账务处理为，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，且减值准备一经计提，就不得转回。 　　2、固定资产后续支出 　　根据会计处理方法的不同固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出。 　　首先，费用化后续支出，是企业对固定资产进行的必要维护，以保持其正常使用及运转。这部分支出不会增加企业未来经济利益，只是为了充分发挥其现有使用性能，进行会计处理时，应借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 　　其次，资本化后续支出，是企业为了提升固定资产使用效率或适应现代技术的发展趋势，而对固定资产进一步追加的资产扩建、维护、改良与改建等可予以资本化的投入，资本化投入有助于提升企业未来经济效益，有关投入应计入固定资产账面价值。一般分为固定资产更新改造和固定资产装修两种方式。第一，有关固定资产更新改造后续支出的账务处理为：转销固定资产已计提减值准备、累计折旧及其原值，会计分录为，借记“固定资产减值准备”，“固定资产清理”，“固定资产累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；通过“在建工程”科目来核算固定资产资本化后续支出，当固定资产后续支出完成且达到预定可使用状态时，应将不超过固定资产可回收金额的后续支出资本化的固定资产账面价值经由“在建工程”转入“固定资产”科目，即借记“固定资产”，贷记“在建工程”科目。第二，对于符合资本化条件的固定资产装修费用，应单设“固定资产——装修”明细核算科目于“固定资产”总科目下，以固定资产剩余使用寿命与两次装修间隔期限之中较短者为计提折旧期间。对于下次装修时“固定资产——装修”明细科目的余额，应借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产——装修”，即将该余额一次性全部计入当期营业外支出。 　　三、固定资产后续处理中存在的问题 　　1、固定资产减值准备计量较为困难 　　企业只在固定资产账面价值低于其可回收金额时才对固定资产减值准备予以确认，计提减值准备应以企业固定资产未来预期经济利益为前提。然而，减值准备的计提也极易成为企业操控会计利润的工具，而且企业也较难以低成本合理地确定各项固定资产的可回收金额。具体表现在：第一，由于市价下跌、技术进步等因素使得固定资产初始入账并计量后资产价值有所下降，而会计人员可能无法独自完