2015注会《税法》讲义0240304j.pdf

第三章 消费税法（四） 第四节 应纳税额的计算 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 收加工费、代垫辅料 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方； 不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的 纳税人是受托方。 【例题 ·单选题】委托加工的特点是（ ）。 A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 【答案】A 【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的 只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时， 由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。 但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委 托方所在地缴纳消费税。 【重点归纳】委托加工的消费税计税规则： 委托方 受托方 委托加工 关系的条 提供原料和主要材料 收取加工费和代垫部分辅料 件 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 加工及提 ①购进材料涉及增值税进项税 ①买辅料涉及增值税进项税 货时涉及 ②支付加工费涉及增值税进项税 ②收取加工费和代垫辅料费涉 税种 ③委托加工消费品应缴消费税 及增值税销项税 ①交货时代收代缴委托方消费 ①提货时受托方代收代缴消费税（受托方 税税款 为个人、个体户的除外） 消费税纳 ②没有履行代收代缴义务的， ②对于受托方没有代收代缴消费税（含受 税环节 税务机关向委托方追缴税款， 托方为个人、个体户的），收回后由委托 对受托方处应收未收税款50%以 方缴纳消费税 上，3倍以下的罚款 ①以不高于受托方计税价格直接出售的不 再缴纳消费税 代收代缴 ②以高于受托方的计税价格出售的，需按 后消费税 照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣 及时解缴税款，否则按征管法 的相关处 除受托方已代收代缴的消费税 规定惩处 理 ③连续加工应税消费品后销售的，在出厂 环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵 扣已纳消费税（只限于规定的情况） 2.受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消 费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格= （材料成本+加工费）÷ （l-比例税率） 实