第5章-消费税筹划.ppt

案例 某卷烟厂系增值税一般纳税人，4月1日库存外购烟丝的进价成本为 3 450 000元，4月10日从某烟叶加工厂购入烟丝一批，取得增值税专用发票一张，注明价款为1 000 000元，税额170 000元。4月30日企业库存外购烟丝的进价成本为215 000元。本月份共向外销售甲级卷烟160箱，取得收入4 800 000元、增值税额816 000元；销售乙级卷烟75箱，取得收入 1 500 000元、增值税额255 000元。 分析：按照现行消费税法的有关规定，该卷烟厂用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳消费税税额中扣除原料烟丝已纳消费税税款，则当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为： 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ＝3 450 000+1 000 000-215 000 ＝4 235 000（元） 当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款 ＝4 235 000×30% ＝1 270 500（元） 按当期销售收入计算的应纳税额为： ＝160×150+4 800 000×56%+75×150+1 500 000×36% ＝3 260 640(元) 则企业当期实际应纳消费税款为： 当期实际应纳税款＝ 按当期销售收入计算的应纳税额－当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款 ＝3 260 640－1 270 500 ＝1 990 140(元) 二、外购应税消费品用于连续生产应注意的问题 1. (符合条件的)卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。 2. 当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。 例：某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计100 000元，消费税税率30%。 分析： 若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为： 100 000÷（1+3%）×30%＝29 126（元） 若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为： 100 000÷（1+17%）×30%＝25 641（元） 结论： 取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税3 485元。 第四节 包装物及其押金的税务筹划 一、包装物及其押金的种类 二、包装物及其押金的税务筹划 税法规定：实行从价定率办法计征消费税的应税消费品连同包装物销售的，区分不同情况计算应纳税额。 见教材122页 案例 某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为5 000元(不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税? 分析： 如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并缴纳消费税。 应纳消费税税额=(5 000×500+20×500)×3% ＝75 300(元) 如果企业将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额计缴消费税。 该企业应纳消费税=5 000×500×3% ＝75 000(元) 如果包装盒在规定期限内(一般为一年)未收回，应将此项押金作为销售额纳税。由于收取的押金作为价外费用，应属含税的款项，应将押金换算为不含税收入计缴税款。 企业应纳消费税 =5000×500×3%+20×500÷(1+17%)×3% ＝75256.41(元) 结论：该轮胎厂将包装物收取押金，并在规定期限内收回能有效实现最佳节税。 第五章 消费税的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 第三节 外购应税消费品的税务筹划 第四节 包装物及其押金的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 一、消费税计税依据的确定 （一）从价计缴 以应税消费品的销售额为计税依据。 应纳税额为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率 （二）从量计缴 计税依据是应税消费品的实际销售数量。 应纳税额为： 应纳税额＝销售数量×单位税额 （三）复合计缴 实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 以应税消费品的销售额和实际销售数量为计税依据。 应纳税额为： 应纳税额＝销售额×消费税税率