审计模式演进及其动因分析.doc

审计模式演进及其动因分析 2007年2月 第20卷第1期 广西财经学院 JournalofGuangxiUniversityofFinanceandEconomics Feb.2007 V01.20No.1 审计模式演进及其动因分析 阳杰,黄昌勇 (湘潭大学商学院,湖南湘潭411105) [摘要】自现代民间审计诞生以来,审计模式经历了三个主要的发展阶段,即账项基础审计模式,制度基础审 计模式和风险导向审计模式.审计模式演进是其内因和外因联动的结果.研究审计模式的演进规律及其动 因,对审计模式的创新及计算机审计模式的研究具有重要的指导意义. [关键词】审计模式;风险导向审计;制度基础审计;账项基础审计 【中图分类号]F239.0【文献标识码】A【文章编号】1673—5609(2007)01—0085—04 AnalyzingtheEvolutionofAuditModeanditsCausation YANGJie.HUANGChang—yong (BusinessCollege,XiangtanUniversity,Xiangtan411105,China) Abstract:Sincetheemergenceofmodernfolkaudit,auditmodehasexperiencedthreemaindevelopments~ges,namely,tl’artsac? tion—basedauditing,system—basedauditingandrisk—orientedauditingTheevolutionofauditmodeistheresultofthejoint effectsoftheintrinsicfactorsandextrinsicfactors.ThestudyonevolutionofauditmodeanditscauSeprovidesgreatguidingsigni ficancefortheinnovationofauditmodeandtheresearchofEDPauditmode. Keywords:audkmode;risk—orientedauditing;system—basedauditing;transaction—basedauditing 审计模式(AuditMode)又称审计取证模式,是 审计导向性的目的,范围和方法等要素的组合,它 规定了审计应从何处着手,如何着手以及何时着手 等问题.…自1721年英国”南海公司”破产事件开始 的现代民间审计以来,审计环境发生了翻天覆地的 变化,审计目的,范围和方法随之发生了改变,因而 审计模式也是不断发展的(GeneBrown,1962).按 历史顺序,审计模式经历了三个阶段,由此形成三 种审计模式,即账项基础审计模式①,制度基础审计 模式和风险导向审计模式. ,审计模式演进过程 (一)账项基础审计模式 账项基础审计(Transaction—basedAuditing)也称 数据导向审计(Data—orientedAuditing),它起源于英 国,是审计模式发展的第一阶段,在审计方法史上 占有十分重要的地位,直到现在仍被不同程度地采 用.18世纪德国式的形式审计,19世纪英国式的 账簿审计,详细审计,20世纪初美国式的资产负债 表审计以至初期的财务报表审计,都属于这种审计 模式. 在审计发展初期(19世纪以前),审计业务量不 多,被审计单位受社会生产力发展水平的制约,经营 规模较小,经济业务比较简单,而且其财产所有权与 经营权尚未彻底分离,财产所有者能够直接监督和 控制受托经营管理者.因此,审计的主要目的是受 财产所有者的委托对受托经营管理者是否存在错误 舞弊以及有无贪污盗窃等行为进行检查,即查错防 弊(L_R.迪克西,1892).与其相适应的审计方法是 以凭单核对为重心,以财务数据的可信性为着眼点, 对被审计单位的会计凭证,账簿,报表等会计资料进 行全面,详细的检查.此阶段为所谓的详细审计 (DetailedAudit)阶段. 到了19世纪,资本主义市场经济迅速发展,经 [收稿日期】2006—05—18 [作者简介】阳杰(1981一),男,湖南衡东人,湘潭大学商学院硕士研究生,助教,研究方向:会计,审计信息化. 黄昌勇(1945一),男,湖南郴州人,湘潭大学商学院教授,研究方向:会计,审计信息化,高难度会计报表,会计 试验教学. ①也有学者将该模式分为详细审计模式和会计报表审计模式两种. 85 第2O卷广西财经学院2007正 济组织规模和经营范围都日益扩大,会计记录的数 量不断增加,内容日趋复杂,不仅审计人员无法承 受对会计记录进行全面验证的巨额成本,会计信息 的使用者也无法接受详细审计的低效率.加上19 世纪中