委托加工的存货.PPT

【例4-23】宏泰股份有限公司生产车间领用专用工具一批，计划成本1300元；厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本1100元。当月材料成本差异率为2% 借： 制造费用 1300 管理费用 1100 贷： 周转材料——低值易耗品 2400 分摊材料成本差异： 借： 制造费用 26 管理费用 22 贷： 材料成本差异——周转材料 48 五五摊销法是指周转材料在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值另一半的摊销方法 2. 五五摊销法 【例4-24】宏泰股份有限公司销售部门领用周转材料一批，实际成本16000元，按五五摊销法摊销 （1） 领用时： 借： 周转材料——在用周转材料 16000 贷： 周转材料——在库周转材料 16000 同时，摊销50%： 借： 销售费用 8000 贷： 周转材料——周转材料摊销 8000 （2） 使用5个月后，周转材料毁损经批准报废，按报废周转材料的全部账面价值再摊销50% 借： 销售费用 8000 贷： 周转材料——周转材料摊销 8000 同时，冲销已报废周转材料留存在其明细账上的在用数和摊销数： 借： 周转材料——周转材料摊销 16000 贷： 周转材料——在用周转材料 16000 报废的周转材料有残料作价200元入废料仓库： 借： 原材料 200 贷： 销售费用 200 （二） 原材料发出的核算 企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算 【例4-15】宏泰股份有限公司2007年9月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，见表4-8 借： 生产成本——基本生产成本 564400 ——辅助生产成本 54500 制造费用 5600 管理费用 3200 在建工程 4450 其他业务成本 2000 贷： 原材料 634150 对于固定资产工程领用的材料，除结转材料成本外，还应同时结转购入材料时交纳的增值税 借： 在建工程 756.50 贷： 应交税费——应交增值税 （进项税额转出）756.50 原料及主要材料 辅助材料 燃料 外购半成品 修理用备件 包装材料 合计 基本生产车间领用 350000 58000 150000 6400 564400 辅助车间领用 52000 2500 54500 车间一般性消耗 600 3700 1300 5600 表4-8 类别 用途 厂部管理部门领用 1900 700 600 3200 固定资产部门领用 2600 1850 4450 对外销售 2000 2000 合计 404000 65600 4400 150000 3750 6400 634150 三、 原材料按计划成本计价的核算 （一） 原材料收入的核算 原材料按计划成本计价，是指每种材料的日常收入、发出和结存核算都按预先确定的计划成本计价 1. 购入原材料的核算 企业购入原材料，要通过“材料采购”账户进行核算，其核算内容包括三个方面： 一是反映材料采购成本的发生 二是按计划成本反映材料验收入库 三是结转入库材料的成本差异 【例4-16】宏泰股份有限公司9月8日向本地甲厂购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料已验收入库，计划成本为205000元。货款已通过银行转账支付 （1） 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库。 1） 支付货款时： 借： 材料采购——原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷： 应付票据 23400 2） 材料验收入库时： 借： 原材料——A材料 205000 贷： 材料采购——原材料 205000 3） 结转入库材料成本差异（节约差）： 借： 材料采购——原材料 5000 贷： 材料成本差异——原材料 5000 企业对货款已付或已开出、承兑商业汇票的材料采购业务，不论材料是否收到，都应根据发票账单支付的材料实际成本，借记“材料采购”账户，待以后材料验收入库时，再按计划成本贷记“材料采购”账户并结转材料成本差异。若到月末材料仍未收到，则在“材料采购”账户有借方余额，表示在途材料 （2） 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库 【例4-17】宏泰股份有限公司9月16日向外地乙单位购入B材料一批，发票账单已收到，有关单据上列明材料价款80000元，增值税额13600元，运杂费1300（其中增值税额70元）。企业当即开出并承兑一张面值为94900元