新订单下基于资源共享差异性的作业成本系统计量误差建模.PDFVIP

第２８卷第 １２期 管理评论 Ｖｏｌ． ２８，Ｎｏ． １２ ２０１６年１２月 Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｒｅｖｉｅｗ Ｄｅｃ．，２０１６ 新订单下基于资源共享差异性的作业成本系统计量误差建模 １ １ １ １ ２ 吴晓丹 　 李　 娟 　 刘　 丹 　 岳殿民　 Ｃｈａｏ⁃Ｈｓｉｅｎ Ｃｈｕ （１．河北工业大学经济管理学院，天津３００１３０； ２．美国宾西法尼亚州立大学ＵＰ 分校，ＰＡ １６８０１） 摘要：通过对作业成本系统中计量误差的分析，建立基于作业成本法的考虑资源共享差异性因 素的成本误差模型，研究新订单加入时不同资源共享下各种计量误差引发的总成本偏差以及对 成本系统的稳健性的影响。 结果发现通常资源共享差异性越大时，资源动因、作业动因中存在 计量误差时，整个成本系统的稳健性越强，资源成本池存在误差时，当每个成本池向所有成本对 象分配动因百分比大小的平方和越接近于成本对象的个数时，成本系统的偏差就会越大，成本 系统的稳健性越差，反之，成本系统的稳健性增强。 本研究就具体情况为管理人员在间接成本 分配时如何有效配置有限资源、提高成本精度提供依据。 关键词：成本系统设计；作业成本；资源共享；计量误差 引　 言 随着自动化水平的提高，企业的间接费用比率增长明显，特别是多变的需求引发的新订单频发，打破了现有 资源配置，加大资源共享差异变化幅度，使成本核算异常复杂。 然而由于资源配置受限，即使使用作业成本法， 在成本核算过程中也必会由于配置的高估或低估导致误差，影响成本系统的质量，尤其在个性化需求促使成本 对象不断发生变化时，现有的资源配置被打破，需重新划分资源，其必然导致误差发生变化，累积的各种偏差导 致总成本精度急剧下降，影响成本系统的稳健性。 当成本系统不能保证资源消耗的准确性时，决策者易做出错 误的产品决策和计划。 因此，评估订单变化下的成本系统的质量，提高成本系统在常见误差下的稳健性，明晰资 源的消耗数量，对改善成本结构，提高成本精确度，进而做出正确的产品计划和战略决策至关重要。 Ｄａｔａｒ和Ｇｕｐｔａ提出设定、归集和计量三种成本误差，并用数学推导方法计算出成本系统总误差的表达 ［１］ 式，证明了这三种误差间存在抵消关系 ；Ｌａｂｒｏ和Ｖａｎｈｏｕｃｋｅ用模拟仿真的方法再次验证了三种误差间促进 ［２］ 和抵消关系 ；之后两位学者在既定的三种误差下，引入资源消耗差异性因素的概念，并用仿真的方法分别 ［３］ 验证了每种因素变化对三种误差的影响 。 Ａｎａｎｄ等示例说明资源成本密集程度较高时，成本信息偏差，需 ［４］ 对系统进行彻底改进 。 近年研究发现，作业成本法与其他方法结合可改进系统的输出信息，为企业成本决 ［５，６］ ［７］ 策提供支持 。 但成本系统输入数据固有的不精确与不确定会导致作业成本系统信息的偏差 ，所以作业 ［８］ 成本系统输入数据的不确定性问题受到关注。 Ｂａｌａｋｒｉｓｈｎａｎ等发现成本对象特征会显著影响资源的使用 ， 企业需求的不确定性导致输入作业成本系统数据的不确定性，影响资源的使用效率。 Ｈｏｌｚｈａｃｋｅｒ等发现公司 ［９］ 可通过改变资