基于国有及国有控股企业内部经济的责任审计中“小金库”审计的方法的研究.docVIP

基于国有及国有控股企业内部经济的责任审计中“小金库”审计的方法的研究 　　[摘 要]经济责任审计是适应我国社会主义经济、政治体制改革的需要而逐步建立和发展起来的一种独特的审计类型。近几年的实践证明，经济责任审计在严肃财经法纪、加强科学管理、提高效益、贯彻落实科学发展观、促进领导干部依法行政、规范权力运行、健全领导干部监督管理机制等方面发挥了重要的作用。本文主要讨论经济责任审计中的比较重要的“小金库”问题，所谓“小金库”：《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》（财监字[1995]29号）中指出凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。 　　[关键词]小金库；收入；突击审计；详细审计；实地调差 　　引言：随着当今社会反腐问题的逐步深入，国际审计署及国资委对于国有及国有控股企业内部经济审计的脚步在逐步的扩大，“小金库”已经是重中之重的问题，如何审计“小金库”问题在实务审计过程中困扰着很多审计人员，本文就如何在国有及国有控股企业内部经济责任审计中审计“小金库”问题谈谈自己的心得体会。“小金库”其外表形形色色，内在错综复杂，表现五花八门，“小”已难涵盖其实质，在某些方面，它已经成为产生腐败现象的一个根源和温床，严重干扰了财经管理秩序。 　　一、国有企业设立“小金库”的主要手法 　　根据中央五部委制定的《国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法》，凡国有企业违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均属于“小金库”。国有 企业设立“小金库”的主要手法是： 　　1.隐匿收入设立“小金库” 　　隐匿收入设立“小金库”主要包括隐匿销售商品收入、提供劳务收入等营业收入；隐匿资产处置、出租、使用收入；隐匿股权投资、债权投资取得的投资收益；隐匿政府奖励资金、社会捐助、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用等其他收入。 　　2.虚列支出设立“小金库” 　　虚列支出设立“小金库”主要包括虚列产品成本支出、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本；虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用；虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本。 　　3.转移资产设立“小金库” 　　转移资产设立“小金库”主要包括通过虚假会计核算转移原材料、产成品等资产；通过虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销或往来款项核销后又收回部分资产不入账等方式转移资产；通过虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产；通过虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。 　　4.通过其他形式设立“小金库” 　　通过其他形式设立“小金库”包括违规收取回扣设立“小金库”，如，在一些自购商品和建设工程中，故意抬高购进商品的价格、数量以及建设合同的承包价格、单位造价并捞取回扣；违规利用物资采购套取资金，如，在设备购置品种和批次较多、规格相近、非专业人员又不轻易直接辨别这种情况下，通过张冠李戴、利用差价来套取资金；利用虚假票据套取现金。 　　二、审计的步骤及方法 　　1.突击盘点 　　对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最方便快捷。对这种形式的“小金库”，突击盘点是最为行之有效的方法。审计人员可以采用突击盘点被审计单位出纳员的保险柜、卷柜、办公桌，对现金、支票、存折、证券、收支票据、借条等等进行点数、登记，然后与相关账簿进行核对。盘点时要注意注重两个结合，一要与清理收费票据，现金支票、空头支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；二是与保管的实物资料结合起来，盘点时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料的证明、笔记本信封钥匙等实物资料。当判断现金会存在多个保险柜是，应安排几个盘点小组同时进行。发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存单、存折、不管是单位或个人户都要进行深入的查证，确定是否属于“小金库”。 　　2.详细审计 　　一是调查企业的银行账户，检查有无在财务账外开设账户的情况；二是核对企业的银行存款日记账和银行对账单，检查是否存在银行余额不一致且无法通过未达账项调整一致的资金进出，以及余额一致当发生额存在异常的业务；三是对被审计单位账簿、凭证进行详细审计，看往来账簿中“超常规”的业务，对其进行逐笔核实，如有不正常的核销、转出业务，应对其进一步深挖，可能会在本单位或者相关单位发现“小金库”；四是对费用账户进行详细审计，特别是对金额较大的白条、收据、汽车修理发票、建筑工程发票及异常费用发票，应到出具票据的单位进行延伸调查，很可能就会发现用虚假发票列支套取现金、私