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审计延迟的影响因素实证的研究 　　[摘 要] 审计延迟是影响年报披露时间的重要因素，本文从审计主体和审计客体两个角度出发，研究了内控质量、股权集中程度、公司债务、注册会计师变更和审计收费对审计延迟的影响，并探讨了在债务比重不同的情况下各种因素对审计延迟的作用。研究表明：内部控制质量的提高有助于缩短年报的审计延迟；债务比重的增加会使审计延迟的时间增加；在较低的债务比重下，提高内部控制质量对于降低审计延迟的效果更好。 　　[关键词] 审计延迟；上市公司；年报披露法定期限；债务比重 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 17. 001 　　[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）17- 0004- 03 　　1 前 言 　　按照我国《证券法》的相关规定，资产负债表日后120天是我国上市公司年报披露的法定期限。随着我国会计逐步纳入国际会计体系，我国的年报披露法定期限与其他国家相比却明显过长：迅速发展的国家如阿根廷（90天）、俄罗斯（90天）、巴西（60天）等相比我国的120天都是短的。 　　随着会计的制度改革，手工制表逐步被电算化所替代。因此，编制财务报告和审计过程所耗费时长越来越短，提前年报披露的法定期限在技术上是可行的。但对我国来说，缩短上市公司年报披露的法定期限有两个困难：一是年报披露期间有一个春节长假；二是受审计力量的限制。 　　由于审计延迟是可见的测量审计效率的属性值，审计延迟的延长会使会计报表中的信息失去时效性，降低了审计的价值。从审计延迟的角度对年报披露法定期限进行研究，不仅能够分析影响审计延迟的各种因素，从而促使审计师制定更科学合理的审计计划，提高审计效率；又可以通过实证，提供我国缩短年报披露法定期限理论的可行性，具有重要的实际意义。 　　基于此，本文从审计主体和审计客体两个角度出发，研究了内控质量、股权集中程度、公司债务、注册会计师变更和审计收费对审计延迟的影响，并探讨了债务比重有差异的情况下各类因素对审计延迟的作用，为提高审计效率，促进会计信息的及时披露，缩短我国年报披露法定期限提供建议。 　　2 文献综述 　　审计延迟是在审计过程当中产生的时滞，本文借鉴Jasim AI-Ajmi（2008）将审计延迟定义为资产负债表日至审计报告签署日来衡量审计效率。 　　审计延迟受多种因素影响。高质量的内部控制有助于缩短年报审计延迟，提高审计效率。陈汉文，邓顺永（2004）实证出经营状况好的公司相比经营状况差的公司审计延迟短。刘新琳（2012）发现债务比重提高时，企业的经营风险变大，审计师预计的审计风险也会相应增长，需要采取更多的审计程序，因此审计延迟的时间越长。 　　3 理论分析与研究假设 　　3.1 研究假设的提出 　　3.1.1 审计客体因素与审计延迟 　　内部控制质量高时，公司更可能在运行过程中自觉调整运营策略降低风险，纠正各种会计偏差，降低审计工作量，提高审计效率，从而降低了审计延迟。 　　H1：其他因素不变的情况下，上市公司内部控制质量越低，审计延迟越长。 　　公司报告的预期使用者的数量与股权集中程度呈负相关关系，当股权集中程度低时，预期使用者数量增加，委托人和审计师越可能遭遇诉讼风险。同时由于股权结构的复杂性，审计师的审计风险越大，需要执行的审计程序增加，导致审计延迟。 　　H2：其他因素不变的情况下，股权集中程度越低，审计延迟越长。 　　3.1.2 负债比重与审计延迟的进一步分析 　　负债比重反映公司债权资本占全部资本的比例。审计延迟受负债比重的重要影响：公司的经营风险随着负债比重的提高而增加，从而提高了审计师对审计风险的估计，审计师需要执行更多的审计程序来避免审计失败，增加了审计延迟。 　　由于随着负债比重的增加公司陷入财务困境的可能性提高，这暗示公司本身经营状况出现问题。为降低审计风险至可能的低水平，注册会计师可能会调整审计计划，进行更多的审计测试，并且为了收集更多信息，更多依赖于公司内外其他信息来源。这样，审计延迟对其他因素具有较高的敏感性。负债比重较低时，注册会计师可以相对减少审计测试，较少依赖于公司内外部信息途径。这样可以推测公司债务比重影响上市公司各种因素对年报审计延迟的作用。 　　H3：在控制其他因素的情况下，上市公司负债比重越低，年报审计延迟越短。 　　H4：在负债比重不同的情况下，上市公司主体和客体因素对审计延迟的影响存在差异。 　　3.1.3 审计主体因素与审计延迟 　　一旦注册会计师变更，新上任的注册会计师需要对公司重新进行环境的分析和风险的评估，制定针对性的审计程序，这势必会增加审计延迟。同时，继任者的水平差异也影响审计