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墨西哥国家的环境审计的项目及其借鉴意义 　　摘要：环境审计是环境管理的重要工具，政府环境审计作为环境审计的一种类型，拥有着独特的优势，应当成为环境审计的主导力量。一直以来，国外的环境审计理论研究和实践都领先于国内，学习借鉴外国丰富经验必不可少。本文重点阐述了墨西哥国家环境审计项目的成立、发展和现状，并提出墨西哥环境审计工作对中国的借鉴意义。 　　关键词：环境审计；环境风险；PNAA 　　环境审计(Environmental Auditing)最初产生于20世纪70年代的西方企业内部审计，我国审计机关从80年代成立初期开始对环境审计的探索。由于发展时间的差异，我国的环境审计实践和理论研究都落后于国外。我国学者在致力于环境审计研究的同时，也注重介绍外国的政府环境审计模式。具有代表性的有：盛晓白从政府审计的角度介绍并分析了德国的环境审计；陈怀玉和贺桂珍详细介绍了荷兰的政府环境审计。 　　本文主要阐述了墨西哥国家环境审计项目(the National Program of Environmental Audits，以下简称PNAA)成立之初的发展过程。本文选取墨西哥作为研究对象，一方面是由于相对于西方发达国家，墨西哥作为拉美经济大国，其经济环境与中国更为相似；另一方面是因为墨西哥的环境审计工作刚刚从成立进入稳步发展阶段，适合国内需要。 　　一、PNAA的成立与发展 　　北美自由贸易协议(以下简称NAFTA)的签署促使了墨西哥环境审计工作的开展。该协议中不仅包含了针对劳动者权益和环境保护的平行协议，而且在后续协议中对执行环保法律的相关体制机制提出要求。在此背景下，墨西哥联邦政府进行重组，成立了现有的环境与自然资源部(SEMARNAT)，并随后成立了专门的执行机构——PROFEPA。PROFEPA主要运用两种策略：一是权力性强制策略，利用检查和监督的方法确保企业的运作符合环保法律法规的程序和规定；二是自愿性环境战略，即墨西哥国家环境审计项目(PNAA)。 　　2000年的墨西哥联邦大选与之后的政府重组，促使PNAA于2001年进行重建。重建的内容包括PNAA的评价标准与程序方法，重建的目的在于弥补重建前PNAA存在的不足，提高运作效率。 　　PNAA主要面向企业，采取自愿加入的方式。企业向PROFEPA提出申请，PROFEPA组织专家构成审计组对企业进行审计。审计组不仅会指出企业工作中存在的缺陷并提出解决办法，而且会对后续修复工作所需的资源和时间做出规定。审计工作结束后，企业和PROFEPA签署一份修复工作协议。当修复工作结束后，审计人员将会根据协议对企业的工作和完成程度进行检查。如果检查合格，企业会收到PNAA颁发的认证证书，在接下来的两年里，企业不再受到监管。若企业再次申请证书，则需进行新一轮的审计。 　　自PNAA成立以来，每年加入的企业数量整体上呈现递增趋势。1992-1993年间，墨西哥发生一系列工业事故造成巨大人员伤亡和经济损失，极大刺激了墨西哥公众对工业污染风险的重视。高风险(at-risk)企业，例如墨西哥国家石油公司(PEMEX)，纷纷加入了PNAA。 　　二、PNAA的成员构成特点 　　作为自愿性环境战略，PNAA的运作多依赖于企业的主动参与。成员企业是构成PNAA的主体，决定了PNAA是否能够发挥作用以及作用的程度。 　　1.国有企业是中坚力量 　　国有企业一直是PNAA成员企业的重要组成部分。在PNAA成立初期的10年间，约有32%的成员企业来自于国有经济部门。PNAA成立之初的主要功能就是控制那些被墨西哥环境法律法规定义为高风险的企业，涉及石油、铁路等行业的大型国有企业都是传统意义上的高风险企业。 　　值得注意的是，PNAA的成立伴随着墨西哥部分国有经济私有化的过程。北美自由贸易协议的签署对墨西哥经济的市场化和自由化提出了更高的要求，迫使墨西哥进行经济转型。航空公司、铁路公司等大型国民经济企业被出售给私人企业。在出售的过程中，被出售企业进行了环境审计，这些需求刺激了PNAA的诞生。 　　2.大型企业参与度更高 　　研究表明截止到2003年，墨西哥7824家高风险企业中，大型企业中高风险企业的参与度最大，超过了60%；小型企业次之，达到了50%；中型企业的参与度超过30%；微型企业的参与度最低，不到10%。 　　大型企业的高度参与，一方面得益于墨西哥国有企业，尤其是涉及国民经济部门的大型企业的加入；另一方面则是由于大型企业一般而言都是高风险企业，出于自身风险控制的考量和PNAA对高风险企业的重视，大型企业也倾向于加入PNAA。 　　微型企业参与度最低的原因在于，2001年重建以前PNAA采用的程序和方法十分复杂且费用昂贵，现金流有限的企业难以承担。不仅是微型企业，中小型企业也受