建造合同准则中“营业税金及附加”核算的探讨.docVIP

建造合同准则中“营业税金及附加”核算的探讨 　　摘 要:文章以营业税纳税义务发生的时间和《建造合同》准则中施工企业建造合同收入的确认为切入点,对新准则中有关营业税金及附加的计提与现行营业税法发生纳税义务之间差异的核算作一些探讨。 　　关键词:建造合同;营业税金及附加;所得税费用 　　中图分类号:F235文献标识码:A文章编号:1000-8136(2010)08-0057-02 　　 　　2006年2月16日,新的《建造合同》准则颁布,新准则对建造合同收入与费用的确认、计量和相关信息的披露进一步进行了规范,同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出了更高要求。总的来看,《建造合同》准则执行以来,在规范施工企业的会计行为、提高会计信息质量方面取得了明显的成效。但在执行过程中,也出现不少实际问题,文章就新准则中有关营业税金及附加的计提与现行营业税法发生纳税义务之间差异的核算作一些探讨。 　　营业税暂行条例规定,施工企业营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。而建造合同准则规定收入确认的时间有3种:资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期,且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入,并不一定都取得了收取款项的凭证。例如,有些项目经中介决算审核,但建设方就是不给施工方审核报告,或者虽给审核报告,但却以工程质量、工期等各种原因拖欠工程款,与合同有关的经济利益不能及时地按合同流入企业,建筑施工企业无法及时取得收款凭证。可见,现行营业税条例及会计准则对收入的确认时间、标准存在差异,《建造合同》准则的实施使得施工企业合同收入的确认与营业税纳税义务出现暂时性差异。如果忽略这种差异对企业当期损益的影响,施工企业可以在每季申报缴纳营业税时,按当期收到的合同价款或办理的工程结算额计算营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费―应交营业税”科目;实际缴纳时借记“应交税费―应交营业税”,贷记“现金”、“银行存款”等科目。然而,由于建造合同收入确认时间与营业税纳税义务发生时间不同,如果仅以营业税纳税义务发生时间确认营业税金及附加,会造成“营业收入”与“营业税金及附加”不配比;如果以建造合同收入来确认营业税金及附加,则当期“应交税费”的余额并不代表企业现实的纳税义务。为解决这一问题,笔者建议分别按照建造合同收入计算应当确认的营业税金及附加,按照税法规定计算应缴的营业税金及附加,两者的差额予以递延,递延的营业税金及附加费用可以采用“其他应付款―递延税金及附加”科目加以核算。期末编制报表时,该科目若为借方余额,在“其他应收款―递延税金及附加”列示。同时,如果确认了这种差异,期末应根据企业所得税法的相关规定进行纳税调整,并根据相应资产或负债项目账面价值与计税基础的差异调整递延所得税费用。 　　例如:某公司2005年11月份中标云南某高速公路,2005年12月份与云南省交通厅签订施工合同,合同价款为5 000万元,工期为3年,预计2008年12月份完工。2006年1月1日项目成立并进驻开始施工生产,业主按照合同规定付给工程合同总价10%的工程预付款,2006年-2008年各年的有关资料见表1,该建造合同的结果能够可靠的估计,在资产负债表日按完工百分比法确认建造合同合同收入和费用。 　　备注:该地区的营业税税率为3%,城市维护建设税税率为7%,教育费附加费率为3%,没有其他附加税;该公司2006年、2007年、2008年的利润总额分别为:500万元、600万元、800万元,企业所得税税率为25%,除了此事项和建造合同预计损失外没有其他纳税调整事项。 　　1 2006年的相关业务处理 　　1.1 按照建造合同的相关要求,确认2006年的相关数据 　　合同完工进度:2 000/5 000*100%=40% 　　确认的合同收入:5 000*40%=2 000万元 　　确认的合同毛利:(5 000-4 500)*40%=200万元 　　确认的合同毛利:2 000-200=1 800万元 　　1.2 确认2006年度营业税金及附加差异 　　按照营业税规定,2006年应缴纳的营业税金及附加为: 　　1 500*3%*[1+(7%+3%)]=49.5万元 　　按照建造合同收入应确认计提的营业税金及附加为: 　　2 000*3%*[1+(7%+3%)]=66万元 　　差异为:66-49.5=16.5万元 　　其会计分录为: 　　借:营业税金及附加 66 　　贷:应交税费-应交营业税 49.5 　　 其他应付款-递延税金及附加16.5 　　期末会计报表应列示“其他应付款-递延税金及附加”16.5万元。 　　1.3 确认2006年度所得税费用 　　2006年企业所