我国变动成本法的运用的现状及对策的研究.doc

我国变动成本法的运用的现状及对策的研究 　　摘要：企业财务部门的成本信息是企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。随着市场经济的快速变化及资本有机构成的不断提高，使得企业发展的固定成本结构发生不断的变化，依据传统的完全成本法已经无法处理企业内部正常的预测，决策和考核等方面的需求，而变动成本法却能够满足企业发展的这一需求。本文将从变动成本法的概述开始，然后对该方法的优缺点和应用方式进行重点介绍，最后对变动成本法在我国具体的运用方式提出建议。 　　关键词：变动成本法；运用现状；成本会计信息 　　随着我国经济的迅猛发展，企业的市场竞争越来越激烈，谁能够优先预知到市场前景发生的变化，谁将在竞争中取胜。但就目前企业外部竞争环境而言，各个企业在环境优化和产品差异方面的差距并不大，在这种情况下，谁拥有成本优势，谁就拥有市场主动权，就能够在市场中得以发展。 　　企业成本信息的核算方法之一的变动成本法，又称为直接成本法，起源于本世纪三十年代的美国，二战之后，由于经济市场的发展和竞争越来越激烈，企业管理要求会计提供更加广泛和有意的信息，以便于加强对经济活动的事前规划与日常控制，在这个大前提下，成本变动法开始在西方企业内部得到普遍的应用。变动成本法不同于全部成本法，其作为一种独特的管理手段，在企业运行中加以运用，对企业提升自身的管理水平和竞争力具有极其重要的作用。本文将对变动成本法的特点和在我国企业中运用的现状及对策进行研究。 　　1.变动成本法的基本理论概述 　　1.1变动成本法的概念 　　变动成本法，是指将生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用计入产品的生产成本，将固定性制造费用计入期间成本的一种成本计算方法。在这种计算方法下，产品的生产成本只包括变动的生产成本，而不包括固定的生产成本。这就在一定程度上将生产成本和固定成本区分开来，更加有利于会计人员对企业发展中生产成本的预测和控制，使其从错综复杂的成本数据中独立出来，进一步能够保证所做出的生产成本数据更为科学和准确。 　　1.2变动成本法的理论依据 　　生产成本是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。参与生产活动的直接材料，直接人工和变动性制造费用才是生产成本，而与生产产品相关的机器设备等，虽然也会参与到生产活动中，产生一定的折旧费用和维修费用，但这一部分费用联系的是会计期间，而不是生产成本。即会计期间和生产成本是两种不同的概念。设备的折旧费用和维修费用只能计入到生产过程中的期间成本，而直接参与到生产的直接材料，直接费用和变动性制造费用才能够计入到变动成本中。基于该理论，会计人员在对产品生产前期制订计划和预测成本时，只需考虑与生产成本相关的要素即可，即变动成本法将生产成本计算从产品成本计算中脱离出来，以便于会计人员进行更为科学的预算及帮助上层管理者做出更为科学的决策。 　　1.3变动成本法的优缺点 　　1.3.1变动成本法的优点 　　即其计算的成本能够精确实现成本控制，其计算的指标是企业进行短期决策的重要依据，在特殊情况下变动成本计算得产品成本有利于产品定价的制定。根据变动成本法的定义我们知道，变动成本法所计算的成本是变动性成本，通过该计算方法所得到的精确性数据能为企业控制成本提供科学的参考依据。这是完全成本法所不能实现的功能。再者，通过变动成本法所计算出的数据也能够管理者进行短期的决策提供重要的依据，相关数据的走向反映着一个企业近期成本的走向，企业可以根据相应的数据统计，做出科学的决策，以便于企业发展。另外，虽然说在同等情况下，完全成本法更有利于产品定价的制定，但是在某些特殊的情况下，即固定费用较少或不存在的情况下，可以根据变动成本法计算的结果对产品进行科学的定价。 　　1.3.2变动成本法的缺点 　　不符合传统成本概念的要求，成本分析不够准确，改用变动成本法会影响有关方面的利润。本文已经大致将变动成本的缺点进行了介绍，由于其理论依据是将固定费用分离开来的，这与传统的成本概念是相悖的。另外，企业想要得到的是产品生产过程中所有的成本支出，即固定成本和变动成本之和，所以说该方法在成本分析的准确性上是不够的。如果根据这一计算结果进行产品定价的话，其价格落低，也会影响到企业的整体利润。 　　2.变动成本法在实际应用中的现状 　　美国会计学家哈里斯于1936年在美国全国会计师协会公报上首次撰文提出了变动成本法这一概念。但在提出之时并没有得到普遍的应用，因为当时的经济市场环境并不是过于复杂。而在第二次世界大战之后，由于各国之间经济联系的日益密切和市场竞争环境的加剧，向会计人员提出了更高的业务要求，企业管理者也要求会计人员提供更为广泛和更有价值的信息，在这种情况下，变动成本法逐渐被应用于企业的生产活动中。较之完全成本法而言，其具有更为系统