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我国应对会计舞弊的策略初探 　　[提要] 本文选取后金融危机时期这一特定经济背景，对会计舞弊成因及应对策略展开研究，从而为有效地抑制会计舞弊行为，提高上市公司会计信息质量，最终实现保护投资者利益的目标提供理论和经验上的支持。 　　关键词：后金融危机；会计舞弊 　　本课题是辽宁对外经贸学院校级创新团队“中小企业成本控制与管理”研究方向（批准号：2012XJTD003）的子课题 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　原标题：新时期我国应对会计舞弊的策略初探 　　收录日期：2012年12月29日 　　2008年源自美国的次贷危机引发了全球金融危机的爆发，企业在危机中也是深受重创。为应对金融危机所造成的滞后影响，后金融危机时期会计舞弊成因将呈现出怎样的特点？我国又将如何应对？这一系列的问题都亟待理论解释与可行性对策。因此，研究后金融危机时期的会计舞弊成因及应对策略具有一定的理论意义和实用价值。 　　一、会计舞弊研究现状 　　会计舞弊行为日益复杂，财务学者们开始求助于实证分析的手法。Hansenet al（1996）以国际会计师事务所开发的数据为基础，采用强大的定量反映模型预测管理者舞弊。这一模型包括probit和Iogit技术，结果显示对会计舞弊识别具有良好的测试能力。Greenand Choi（1997）提出了一个利用内生财务数据的神经网络舞弊分类模型，他们发现，这一神经网络的舞弊分类模型可以提高审计人员发现财务舞弊行为的能力，并且在以随机样本为基础的时候非常有效，他们还建立了审计师可以在审计初始阶段使用的模型。 　　国外学者从各个层面对会计舞弊防范与治理进行了持续而深入的研究。Albrecht，Wernz和Wimams（1995）从文化氛围的角度提出预防和发现舞弊的对策。如通过建立良好的内部控制系统、执行积极的舞弊审计有助于消除舞弊机会；诚实、开放的文化氛围有助于舞弊的预防。Bologna和Lindquist（1995）则认为采用舞弊审计和法务会计这类工具和技术能有效防范与发现会计舞弊。H.David Sherman，S.David Young和Harris Collingwood （2000）认为应将多元监管与诚信教育相结合。多元监管分为投资者、发起者、董事会、证券市场参与者、证监会、财政部媒体、行政监管和司法诉讼等多个方面；而诚信教育要从加强注册会计师的职业道德、建立和完善信用记录体系和建立社会信用体系几方面入手。 　　越来越多的国内学者开始采用大量的样本数据进行回归分析，逐步建立了识别我国上市公司财务舞弊的有效模型。秦江萍（2005）以51份舞弊年报作为研究样本，采用Logistic回归方法，构建识别会计舞弊模型，该模型预测舞弊的正确率高达90.2%。柳瑷（2006）通过实证研究对我国上市公司会计舞弊征兆的分析，发现财务、经营和公司治理结构缺陷的某些特点具有预警上市公司会计舞弊风险大小的作用，基于此构建了识别我国上市公司会计舞弊的Logistic回归模型。 　　二、会计舞弊的定义及成因 　　（一）会计舞弊的定义。美国注册公共会计师协会（AICPA）指出：“会计舞弊是会计公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露”。全美舞弊财务报告委员会（Treadway委员会）对会计舞弊的定义是描述性的，认为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告”。 　　美国独立审计准则（SAS16）指出：会计舞弊是在财务报告中的故意错报或漏报。我国独立审计准则第8号对舞弊作出了类似的解释，认为舞弊是导致会计报表产生不实反映的故意行为。主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。 　　由此可见，究其本质而言，会计舞弊是一种违法性经济行为。基于以上分析，本文将其定义为：“行为人以获取不正当的利益为目的，有预谋、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为”。 　　（二）会计舞弊成因的三角理论。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士 （1995）提出了经典的舞弊三角理论，该理论是目前被各国普遍接受而且被广泛应用的。该理论认为，会计舞弊的产生需要三大因素：动机（压力）、机会和合理化借口。 　　1、压力因素。压力是舞弊者的一种行为动机，包括经济压力、恶习压力和与工作相关的压力等，其中经济压力最为严重。 　　2、机会因素。机会是指会计舞弊行为能够被掩盖起来不被发现或逃避惩罚的时机，主要成因包括缺乏发现舞弊行为的内部控制、信息不对称、会计审计制度不健全、缺乏惩罚措施、难以评价工作质量和缺乏审计轨迹等。 　　3、合理化借口因素。合理化借口是指舞弊者