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对利润表新组成项目的深层剖析 ? 《企业财务会计报告条例》构建了企业财务报告的基本框架。《企业会计制度》进一步细化了《企业财务会计报告条例》中有关财务报告列报的规定。《企业会计准则——中期财务报告》对上市公司中期财务报告列报等问题做出了规范。为了对散见于各项法规、会计准则和会计制度中有关财务报告列报的规定进行总结，根据发展变化了的我国经济环境的要求，归纳出对企业财务报告列报的一般性原则要求，对财务报告的结构和内容进行全面系统的规定，保证企业对外提供的会计信息的真实完整，财政部发布了《企业会计准则——财务报告的列报（征求意见稿）》（以下简称“《准则》”）。上述条例、制度、准则的相继发布实施，使得企业财务会计报告的“明晰性”和“有用性”显著地增强了。《准则》中对利润表的项目构成做出了很大力度的调整，本文拟对该调整的成因以及调整后新组成项目之间的内在勾稽关系做出深层次剖析，以期使新利润表的作用得以快速发挥，帮助报表阅读者获取有用的决策信息。　　一、利润表项目调整成因的深层剖析　　笔者认为，所谓主营业务收支、其他业务收支和营业外收支之间的划分是计划经济条件下，国家对企业下达并严格考核指令性计划的必然要求，同时也反映出企业缺乏生产经营自主权。在计划经济的条件下，上述划分无疑是适宜的，作用也是显著的。然而，随着我国经济体制改革的不断深入，现代企业制度的逐步确立，企业法人治理结构的不断完善，国家经济结构战略性调整，国有资产管理体制改革战略的开始实施，企业自主经营、自负盈亏的外在环境得到了明显的改善。在现实的经济环境和竞争性经济领域，企业以追求利润最大化作为财务目标。在此背景下，会计核算中再进行所谓主营业务、其他业务和营业外业务的划分，已经没有任何实际意义。此外，在我国已经加入WTO的情况下，经济全球化和科技进步日新月异而带来的综合国力竞争日趋激烈，这无疑会使我们历史眼光中“主营业务”所具有的长期稳定性的周期大大缩短，企业只有以与时俱进的精神参与日益激烈的竞争，才能够获得生存和发展。　　总之，在当今世界的大背景之下，企业在自主进行生产经营决策时，已经不存在主营、其他和营业外业务框架的约束。相反，只有与时俱进、只争朝夕实现利润最大化，才是现代企业制度下管理层圆满完成受托任务的唯一选择。因此，在利润表中，取消主营业务、其他业务和营业外业务的划分是时代的客观要求，也是会计核算必须坚持算为管用原则的必然选择。　　二、对利润表新组成项目的深层剖析　　《准则》中规定：利润表至少应当包括以下单列项目：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）经营管理费用；（4）财务费用；（5）投资损益；（6）非流动资产处置损益；（7）营业损益；（8）自然灾害损失；（9）终止经营损益；（10）所得税费用；（11）当期净损益。下面根据三张主要报表之间的内在勾稽关系，对利润表的上述新组成项目进行具体剖析。　　（一）关于“营业收入”项目该项目是企业获取营业损益的逻辑起点。分析时可将该项目的数额与现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数额进行比较，如果前者的数额大大高于后者的数额，则说明企业所生产的产品或提供的劳务销路不畅、回款能力较差；反之，则表明企业所生产的产品或提供的劳务适销对路、市场占有率较高、销售回款能力较强。在此需要强调指出的是，尽管《准则》中取消了主营、其他和营业外业务之间的划分，将由主营业务和其他业务产生的收入和成本，统一在“营业收入”和“营业成本”中列示。但《企业会计制度》中规定，执行该制度的企业应该列报“分部报告”，通过按业务分部和地区分部的方式，可以将企业所发生的业务进行详细的披露，所以从整个制度体系的角度来分析，企业所披露信息的有用性大大地增强了，并没有受到因取消主营和其他业务之间区分的影响。　　（二）关于“营业成本”项目首先需要说明的是，在利润表的新项目组成体系框架下，企业所发生的各类营业业务所缴纳的流转税金和附加，应该在该项目中填列。原因有二：其一，企业发生相应的纳税义务后，必须无条件按相应的税收法规或条例计算缴纳流转税，这是企业获取属于其自身利益的法定前提条件，也只有满足该条件后，企业的生产经营活动及所获取的收益才能受到国家相关法律的保护；其二，企业只有在缴纳完相应的流转税和附加后，才能真正测算和考核企业经营业务获取毛利的能力，也只有在该情况下所计算出的毛利才真正稳健可靠。在正确填列该项目的数额后，通过该项目的数额与“营业收入”项目的数额相比较，可以了解到企业经营业务的毛利率，进而了解到企业的产品或劳务的技术含量和市场竞争力。如果企业的毛利率高得惊人，客观上就需要报表阅读者深入了解其成因，以提防造假嫌疑。为此，可通过计算存货周转率来加以验证，如果企业的存货周转率低得惊人，该企业就很有可能存在少转销售成本，操纵利润的嫌疑