第十四章节特殊项目审计.ppt

四、关联方及其交易对审计报告的影响 注册会计师如果因为审计范围受限，未能就对财务报表产生重大影响的关联方及其关联方交易获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或无法表示意见。 如果注册会计师有充分、适当的审计证据证明被审计单位对关联方和关联方交易的披露不充分，应当根据重要程度，发表保留或者否定意见。 【分析题】甲注册会计师审计ABC公司2010年度财务报表，审计报告日为2011年3月15日，财务报表公布日为3月20日。ABC公司在资产负债表日后有如下事项： ABC公司内部审计人员于2011年3月21日发现2010年度已审财务报表存在200万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求：1、假定甲注册会计师在2011年3月25日获知ABC公司2010年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？2、假定甲注册会计师在2011年3月25日获知ABC公司已审计财务报表中存在着200万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？ 【答案】1、注册会计师采取的措施有： ①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序 ②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况； ③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告； 2、注册会计师应当通知管理层和治理层 (除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 【多项选择题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有(? ? )。 A.实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原报表和审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告 D.没必要出具新的报告 答案：ABC 【单项选择题】以下属于第一时段的期后事项的是（ ）。 A.财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 B.财务报表日至财务报表报出日之间发生的期后事项 C.审计报告日后至财务报表报出日之前发现的事实 D.财务报表报出日后知悉的事实 【答案】A 【解析】财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段的期后事项。 【答案】C【解析】如果注册会计师认为有关这些事项的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表的特定要素、账户或项目。在这种情况下，注册会计师需要对财务报表发表无法表示意见。 【单项选择题】如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师应当出具（ ）审计报告。 A.标准无保留 B.保留意见 C.无法表示意见 D.否定意见 【单项选择题】如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当（ ）。 A.通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出 B.根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告 C.通知管理层和治理层 (除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 D.因为是在财务报表报出日后发现的事实，所以注册会计师没有义务采取行动 【答案】C【解析】选项A属于第二时段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告已提交时注册会计师的处理；选项B属于第二时段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告未提交时注册会计师的处理；选项D，对于第三时段的期后事项，如果该事项是在审计报告日已经存在的事实，可能影响审计报告时，注册会计师也是需要采取行动的。 【多项选择题】关于注册会计师对期后事项的责任，下列说法正确的有（ ）。 A.注册会计师应当设计专门的审计程序来识别第一时段期后事项 B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序或进行专门查询 C. 在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 D.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师也