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政府投资的项目跟踪审计探析 　　中图分类号：F239文献标识码：A 　　近年来，随着国家经济快速发展，财政体制改革的深化，财政收入大幅增加，公共财政理念促使政府职能逐步转变，对公共性大型项目投资需求不断扩大，公共基础设施建设和公益项目建设投资大幅增加。公共财政投资的经济性、效益性和效果性越来越成为各级政府和人民群众的关注热点，信息透明度愈来愈成为党、政府和人民知情权的焦点。同时自2008年的国际经济危机以来，为保增长，扩内需，国家相继投入大量资金用于民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建等项目中，投资规模之大历史罕见。面对如此庞大的政府投资建设项目，如何按照审计署要求，做好跟踪审计工作，发挥好国家审计“免疫系统”功能，是国家审计机关面临审计创新的重大课题。 　　一、政府投资项目跟踪审计概念及审计内容 　　（一）政府投资建设项目跟踪审计的概念 　　政府投资项目跟踪审计是指国家审计机关对政府投资项目从立项至项目完成的事前、事中、事后全过程，对设计、施工、监理、管理全方位实施的动态、实时和持续的审计监督，以保证政府投资项目的造价控制、管理规范、资金安全和投资绩效。 　　（二）建设项目跟踪审计的实施内容 　　1．项目建设前期准备阶段 　　此阶段跟踪审计主要目的是审核：建设程序的合法性、完整性;项目投资的经济性、合理性;前期费用的合规性、真实性。促进建设单位按规定办事。避免发生决策失误，提高资金使用效益。 　　2．项目建设实施阶段 　　此阶段跟踪审计的主要目的是审核：建设资金是否及时到位、合规使用;合同履行是否依约、全面;价款计量支付是否真实、合法;财务核算是否真实、正确。对工程造价及财务支出中存在的问题及时提出咨询意见，并适时出具阶段性审计结论，督促对存在问题的处理和整改落实，促进工程建设规范而顺利地实施。 　　3．项目建设竣工决算及移交阶段 　　此阶段跟踪审计的主要目的是审核：工程竣工决算的真实性、准确性;检查预算执行的真实性、合规性;审计竣工财务决算情况，揭示项目建设和资金管理中存在的问题，促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金合法、节约、有效使用。 　　二、政府投资项目跟踪审计现状及对策 　　（一） 政府投资项目跟踪审计存在的问题 　　1．法律法规制度及指导性规范相对不完善。 　　近年来，国家虽然先后出台了《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《实行建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》、《中华人民共和国国家审计准则》等法规和制度。但是，能依据这些法律法规并结合近年来的审计工作的实践所制定出的指导性制度规范并不是很多，对跟踪审计的职责、范围、内容和程序等事项没有做出明确规定，要使跟踪审计工作做到有法可依，有章可循，逐步实现跟踪审计工作的科学化和规范化，保证跟踪审计有效实施，还需要建立和制定完善的法律法规和指导性规范。 　　2．审计工作定位不清、内容难以合理界定 　　审计机关处于双重领导体制下，各地政府对跟踪审计的定位和期待有所不同，导致各审计机关的工作定位、工作内容差别很大。立足于监督为主还是以服务为主，这是导致不一致的主要原因之一。在跟踪审计的过程中，建设单位对审计存在过分依赖心理，经常利用眼前的“审计资源”为他们解决本该应由其自身解决的问题，凡事要取得审计认可，把审计当作“保险箱”。有时，审计人员也有意无意地充当了他们的参谋和助手。又因为事实上监督和管理难以明显区分和把握，监督权容易演化为行政管理权，造成审计缺位和越位，给审计工作埋下风险隐患。 　　3．审计介入时间点模糊、深度难以把握 　　跟踪审计针对项目建设的全过程，究竟是从项目决策阶段介入，还是从招投标、施工阶段介入，各地做法不同。由于长期以来，政府投资项目审计都是采用竣工决算审计的方式，对前期决策和设计阶段审计缺乏相应的专业能力，跟踪审计大多未涉及可行性研究、设计质量和概算审计，项目前期审计基本上是一个盲区。目前的做法大多集中在施工阶段介入，就建设单位而言，也认为审计的主要成果体现在施工阶段工程造价的控制上。实践表明，在施工阶段介入，仍然有很多缺陷不能得到弥补。 　　跟踪审计深度难以把握。跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计意见建议，但这容易导致审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。 　　4．审计监督和参与项目建设各方的责任关系不易划分 　　跟踪审计对投资项目参与各方的监督是基于各被审计单位完善内控制度和具有自身质量保证体系基础上的。但现实中，审计监督与各方管理的责任关系却难以划分。跟踪审计要深入到项目中的各个环节，责任不清将会使以后审计查出问题的处理难度加大。项目建设中涉及的主要