第三节所有者权益 - 会计学堂.docx

会计学堂出品 第十章 负债和所有者权益 主讲：戚纯生 确认 初始计量 后续计量 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 投资性房地产 金融资产 非货币性交换 本章主要内容： 1、应付职工薪酬 2、长期借款 3、应付债券 4、可转债 5、优先股 6、融资租赁 7、借款费用 第一节　金融负债和权益工具的区分 金融资产 金融负债 权益工具 1、有关基本概念 （1）金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 只有合同双方通过强制性合同约定的收取、交付（或交换金融工具）的权利或义务，才属于一项金融工具。 一项金融工具属于金融负债还是权益工具，往往很明了。但是对于一些“夹层工具” ，则需要“严格义务法”进行划分。产生了交付经济资源义务的合同，才被分类为金融负债；除金融负债之外的金融工具，被划分为权益工具。 （2）金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利 …… （3）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务…… （4）权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 企业发行的权益工具，包括普通股、优先股、股票期权、认股权证和其他基于（或类似于）普通股的衍生工具。 常见的金融工具： 1、普通债券 2、普通股 3、可转债 4、优先股 5、永续债 6、可回售权 ( PutOpt，也称看跌期权) 7、可赎回权 ( CallOpt，也称看涨期权) 8、提前还款权( PrepaymentOptio) 9、金融互换 衍生工具：是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。 ? 企业可能有远期、期权或其他衍生工具，其价值随企业自身的权益证券的市场价格以外的因素的变动而变动，但企业可以选择或被要求用其自身的权益证券结算，在这种情况下，企业应将这些工具核算为衍生工具，而不是权益工具，原因在于这种工具的价值与企业的权益变动无关。 回顾金融资产的分类： 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类： ?1）以摊余成本计量的金融资产。 ?2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 ?3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 业务模式 以摊余成本计量的金融资产 业务模式 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 合同现金流量特征 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。 企业分类为本准则第十七条和第十八条规范的金融资产，其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。 企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 2、 金融负债是指企业的下列负债：（准则第4条） （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具； （4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外（固定换固定）。 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。 如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。 在进行区分时，应