油气资源税动态税率的设计的研究.docVIP

油气资源税动态税率的设计的研究 　　摘要：随着经济的快速发展，对油气资源的需求量越来越大，运用各种手段促进油气资源可持续发展尤为重要。税费作为调控油气资源开发的经济杠杆，其作用不容忽视。现行油气资源税的单一比例税率在调节资源级差收益方面存在诸多弊端，本文通过对影响油气级差收益的影响因素进行分析，在确定影响系数和基准税率的基础上，确定不同油气田的动态税率，以期达到调节级差收益和公平税负的目的。 　　关键词：油气资源 资源税 动态税率 级差收益 　　2011年11月我国资源税改革，将从量定额计征改为从价定率计征，这是资源税税收体系改革的一个巨大进步。然而，单一比例税率难以体现级差收益，仍存在一定的改革空间。鉴于油气开采客观因素的差异，综合考虑油气品质、油气开发阶段、地区经济及油气开发过程中造成的环境污染等因素，建议对油气资源税采用动态税率。 　　一、油气资源税税率存在的问题 　　（一）税率标准偏低。2011年11月，油气资源税统一适用5%的税率，与西方主要产油国平均12.5%的权利金相比，显然偏低。据中石油、中石化年报显示，中石油2009年至2012年资源税占成本比例分别为0.723%、0.767%、1.086%、1.390%；中石化2009年至2012年资源税占成本比例分别为0.065% 、0.083%、0.147%、 0.267%。由此可见，改革前后税额占成本比例虽有所提高，但仍然处于偏低水平。税率偏低不仅导致国家财政收入减少，也不利于油气田企业经营方式的转变。 　　（二）未能体现调节级差收益的功能。由于各个油气田企业面临的环境不尽相同，有的区位优势好、资源品位高、储量大、生态环境好，所以企业环境成本小、社会压力小，经济效益高；反之，企业可能面临很多压力，对不同油气田企业采用单一比例税率未能体现调节资源级差收益的功能。 　　（三）不能有效引导企业注重生态环保。目前的单一比例税率的制定既不参考企业的环境指标，又不参考企业的污染指标；既不参考企业的环境成本，又不参考企业的生态指标，无法起到环境保护和生态恢复的作用。 　　二、动态税率的设计 　　（一）油气品质的差异性分析。油气品质主要是通过影响资源价值来影响企业的经济效益。油气品质较高的油田，企业经济效益好，从高适用税率。油气品质较差的油田，企业经济效益较差，从低适用税率。为了公平对待油气田企业，需要考虑不同资源品位的企业适用不同的税率，从而起到优化资源配置的作用。资源品位系数用pw表示，资源品位与税率呈正相关，资源品位越高，税率越高，反之相反。通过考虑资源品位系数制定资源税税率，可以调节不同资源品位企业之间的级差收益，起到保护优质资源、鼓励劣质资源开采利用的作用。 　　油气资源品质测算方法为：依据油气田测算年度的前3年的各油气品质的加权平均率，确定出各个油气等级的权重Vi，V1代表优质油气的权重，V2代表劣质油气的权重，M1i代表优质油气的每年销售收入，M2i代表劣质油气每年的销售收入，Mi代表每年的油气总销售额。权重Vi=各等级项目3年的销售额/3年的总销售额，即V1+V2=1。权重V2=M2i/Mi，则V1=1-V2。 　　（二）油气田开发阶段影响系数分析。油气田的开发需要经过开发勘探期、上升期、稳定期和递减期四个阶段。油气田处于不同的开发阶段，油气资源生产量不同，从而导致经济效益不同，为了照顾处于开发初期和开发后期成本投入较大而收益较小的企业，税率的设计必须予以重视。在确定油气田开发阶段时，建议税务主管部门统一调查取证，而且每3年进行一次油气田的全面调查。生产周期对税率的影响如下页图1所示，横轴表示生产周期，记为zq。结合图1进行分析，在油气田开发勘探期不需要缴纳资源税，在生产初期税率随着产量上升而上升，到成熟期，油田开发基本稳定，生产成本投入也趋于稳定，基本上可以取某一定数。在生产晚期，由于回采率等下降，油田效益下降，根据收入逐步调减税率。 　　在确定油气田开发阶段影响系数时，以测算年度前的10年的平均产量变化率为依据，以5%和10%的产量变化率作为临界点，考虑生产周期的税率实际上也具有滑动税率的效果。假设油气田开发阶段的影响系数为K1，则当K1为0时，处于开发期；K1代表处于上升期；k2代表处于成熟期；k3代表处于衰退期。根据分析，以稳定期作为影响税率的基准，即k2=1。K1在投产第一年时为0.5；在产量增长率小于5%时为0.6；在产量增长率大于等于5%，小于10%时为0.8；在产量增长率大于等于10%时为0.9。k3在产量递减率小于5%时，其绝对值为0.9；在产量递减率大于等于5%，小于10%时，其绝对值为0.7；在产量递减率大于等于10%时，其绝对值为0.5。在衰退期，影响系数的大小依据产量递减率的大小而不同，当产量递减趋势大于10%时，要