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浅谈上市公司财务报表粉饰手段及审计的策略 　　摘 要 　　会计报表特别是上市公司财务报表作为财务信息的重要载体，反映一个企业的财务状况、经营成果、现金流量情况，为利益相关者提供有用的信息，体现受托责任，在当前经济活动中发挥着越来越重要的作用。正是因为会计报表的重要作用，一些投机者为了到达各种目的，开始出现粉饰会计报表的行为，并且愈演愈烈，从而误导了股东及利益相关者。会计报表粉饰已经成为政府、广大投资者、证券监管等部门关注的焦点和热点问题。会计报表粉饰通常基于各种不同的动机，各自采用的手段也不尽相同，且呈现出隐蔽化的趋势。本文从会计报表粉饰的原因、动机出发，提出相应的治理对策，达到帮助投资者、债权人、国家降低投资风险，净化会计环境的目的。 　　关键词：财务报表；粉饰；审计策略；职业道德 　　1 公司粉饰财务报表的动因分析 　　1.1 为维持上市资格或发行股票而粉饰会计报表 　　从IPO到增发股票，《证券法》对企业的盈利能力都作出了明确要求。为了满足要求，企业可能会粉饰报表。 　　1.2 为了获取高额信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 　　资金是一个企业的血液，企业要想在激励的竞争中立于不败之地，巨额资金支持是保障。对上市公司来说， 配股和向银行贷款是最常见的两种筹资方式。由于配股受诸如时间、条件的限制， 银行贷款则相对灵活，因此更为常用。然而，在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险、价值考虑，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。没有资金的支持，企业运营、扩大再生产就会面临严重的困难，为了防止企业资金链条的中断，一些经营业绩不好、财务状况不佳的企业就会对会计报表进行粉饰。 　　1.3 为了少交企业所得税而粉饰会计报表 　　企业所得税作为国家财政收入的主要来源，是对企业的所得额征收的一种税，较其他税种而言，税负是相当高的。偷税、漏税、推迟纳税等可以给企业及其经营者一笔可观的资金，因此，企业往往对会计报表进行粉饰，调整会计利润，减少应纳税所得额，从而实现少交或延迟纳税的目的。 　　1.4 为了争取政治资本而粉饰会计报表 　　政治资本是指企业由于政治原因而负担的支出。从外部环境看，随着企业的盈利能力不断强，公众和政府的关注度也会提高。政府部门就可能一方面采取征收高额税收，另一方面会对企业进行其他限制，这一点在大企业和关系国计民生的行业表现得尤为明显。在企业内部，特别是国有控股的上市公司，对高管业绩考核的重要指标是从会计报表中提取的，为了金钱和政治前途，铤而走险，粉饰会计报表也是很常见的。 　　2 公司财务报表粉饰的主要手段 　　2.1 虚拟文件、凭证及票据等 　　其主要表现手法为： 一是制作虚假的批准和设立股份有限公司的文件； 二是制作虚假的原始凭证和会计记录。以假乱真，企图蒙混过关。 　　2.2 利用关联方交易调节利润 　　关联方交易是一种不一般的交易形式，其定价政策、结算方式灵活性很大；交易双方尽管在法律上是平等的，但实质上却不平等；关联方交易已经成为上市公司进行财务报表粉饰的重要工具。现实中上市公司利用关联交易粉饰财务报表的方式多种多样，总体上有以下几种： （1）虚构关联购销， 从而提高上市公司效益。（2）通过不等价转让， 置换出售资产， 转移利润。 　　2.3 利用电算化进行暗箱操作 　　在会计电算化系统中，可以直接输入数据由计算机按程序自动进行处理得出结果，不一定要遵循手工操作方式下的会计核算方式，这就为人为调整会计信息提供了便利。企业可以反复尝试，测试期望的会计结果。 　　2.4 选用不当的会计政策调节利润 　　违法会计政策的可比性、一致性的原则，人为调节，到达操纵利润的目的。 　　3 财务报表舞弊的审计策略 　　3.1 具体舞弊审计策略设计 　　3.1.1 会计电算化系统的审计策略 　　（1） 加强对系统内控的审计 　　对系统内部控制的审计，一般经过以下几个步骤： 　　① 对内部控制进行描述 　　明确系统内部控制需要的目的、原因以及要达到的效果。 　　②对内部控制进行初步评价 　　侧重于评价内部控制的健全性和合理性。这种控制既要以严格的形式确定每个部门及人员的责任，还应该在系统中采取保密技术，防止发生越俎代庖的行为和现象。 　　③对内部控制进行总结评价 　　重点考虑系统内部控制中有哪些措施是比较满意的、是不是能够通过符合性测试，相符合程度有多高、其信赖度有多高等。 　　（2） 做好系统电算过程和结果的审计 　　数据文件在对审核检查系统电算过程和结果的真实性、正确性、合法性等方面起着举足轻重的作用，因此必须对数据文件进行审计。重点关注系统日志，查找异常记录。 　　3.1.2 对关联交易的审计策略 　　（1） 审查企业关联交易的真实性 　　（2）