会计国际化与国际会计准则..docVIP

会计国际化与国际会计准则 摘要：会计始终是国际化的会计，会计国际化是历史的 必然。会计国际化包含各种会计因素的国际化，而会计准则 国际化只是会计国际化的一个重要阶段，建立标准化的国际 会计准则将是会计准则国际化的一个里程碑。但为了使各种 会计因素适应标准化国际会计准则，各国要走的道路还很漫 长。关键词：会计国际化；会计准则国际化；国际会计准则 一、会计国际化的历史必然性 会计的发展是同世界经济发展相结合并始终具有浓烈 国际色彩的过程。会计作为一种通用的商业语言紧密地依赖 于交换和贸易，交换和贸易形式的复杂化与市场规模的扩大 促进了会计的发展。中世纪意大利繁荣的商业经济推动了复 式簿记的产生，随后由于经济的交往，复式簿记从南向北扩 散开来，最后到迗了英国。工业革命使得英国经济繁荣，企 业和市场规模扩大，生产和交易过程复杂化，也促使了英国 会计的成熟化。强大的经济实力促使英国向海外进行殖民扩 张，跨国公司的海外贸易又促使英国先进的会计职业组织和 会计思想传播到了英联邦和整个欧洲大陆。二战之后，美国 经济实力崛起，为了适应越来越复杂的商业活动，美国会计 不断向前发展，从而领先于整个世界，并通过跨国公司、经 济援助和美式教育的形式，对其他国家的会计产生了重大影 响。 交换和贸易的发展、市场规模的扩大同时也导致了企业 组织形式、规模和跨地域性的变化，从而进一步促进了会计 的发展。股份公司组织形式的出现使得会计的重点转为向外 部股东提供企业价值相关信息，而这直接导致了会计实践的 根本性变革。与此同时，企业规模的扩大使得企业越来越具 有跨地域经营的能力和冲动，跨国公司纷纷涌现。这又进一 步促进了交换和贸易的国际化，进一步扩大了市场规模，并 导致了生产的国际化。在此过程中，跨国公司要在其他国家 进行投资和经营，要进行报表编制和纳税，必须了解它国的 会计，而要进行合并财务报告，则要对本国会计与它国会计 之间的差异进行分析。这就促使了国家之间会计的交流。而 一些国家基于促进经济的需要，为了吸引投资，便利于跨国 公司在本国的投资和经营，也在不同程度上使本国的会计向 国际惯例靠拢，或者特别针对外资企业实行与国际惯例较为 接近的会计要求。因此，企业组织形式、规模的变化使得会 计实践本身发生变革，而跨国企业的蓬勃兴起使得不同国家 的会计出现了相互比较、借鉴、协调的需求。 交易和贸易的经常化、跨国公司的不断发展和规模的不 断扩大使得市场、消费、生产、投资国际化，进而不可避免 地导致资本和金融的国际化，这又使得会计标准化成为必然 需求。资本和金融国际化意味着企业在世界范围内进行融资 和利益分配活动。现代股份公司的组织形式有利于资本和金 融国际化的形成，同时也要求国际资本市场和金融市场为公 司世界性的融资和利益分配活动提供基础保障。这就要求在 国际资本市场和金融市场上针对不同的国家实行统一的财 务报告，也导致了对世界性的标准化会计的需求。因此，从 资本市场和金融市场国际化的最终趋势来看，世界性的标准 化会计的出现是历史的必然。 参与全球化的经济系统是所有国家发展的共同途径，在 一个开放性的国际经济系统中，不同国家之间经济的不断往 来，必然促使其经济形态越来越呈现出共同的特征，这种共 同特征使得各国会计也不断呈现趋同性。这是一个渐进的、 持续的和长久的过程，这个过程贯穿于世界经济发展的整个 过程中。因此，从整个历史逻辑上来看，会计国际化是历史 的必然。会计国际化的基本特征是趋同化，在趋同化的过程 中，必然地要经历比较、借鉴、协调到标准化进而进一步趋 同的几个过程。 二、会计国际化的路径 会计国际化不只是会计准则的国际化，从历史上来看， 会计国际化一开始是会计技术的国际传播，随后是会计职业 组织、会计思想的扩散，之后是会计模式的扩张，最后才达 到会计准则国际化的阶段。单纯将会计国际化看成会计准则 的国际化容易割断历史的连续性，从而模糊了在特定阶段会 计国际化所必然对应的路径。 复式簿记技术的传播是通过交换和贸易自发地进行的。 由于复式簿记具有技术上的科学性，大大便利了交换和贸易 的进行与发展，使得其成为商人不可不懂的知识。因此，这 些商人的生意做到哪里，就把复式簿记带到了哪里。会计职 业组织和会计思想的扩散是通过经济实力强大的国家对其 他国家的渗透和影响而实现的。其内在理由是经济发迗的国 家经济交往的范围也大，会计也比较发达，容易使先进的会 计理念传播开来；同时，经济发迗国家大量的对外贸易和投 资，也促使了会计职业组织走向世界，进而又进一步把先进 的会计理念传播出去。会计模式的扩张是在经济交往中，先 进国家的示范作用以及具有相似文化、政治、经济背景的国 家对先进国家的模仿而实现的。其内在理由是在经济交往中 不同国家会计的“碰撞”必然要求相对落后国家较不完善的 会计