会计准则在实践若干难点问题探讨.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 政府补助的定义及分类 政府补助的定义 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府补助的分类 * ? CAS 16.23 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成 长期资产的政府补助 与资产相关 指除与资产相关的政府补助之外的政府补助 与收益相关 政府补助的定义及分类 对于综合性项目的政府补助 * ? CAS.IG.p248 综 合 性 项 目 可分解为与资产 相关和与收益相 关的部分 难以区分的 整体归类为与收益相关的政府补助 分别进行会计处理 计入当期损益 或在项目期内分期确认为当期收益 政府补助的主要形式 * CAS 16.AG.一、二 政府补助 （货币性 或非货币性） 财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产 不包括增值税 出口退税 政府补助的计量 – 财政贴息 (1) 《中央管理企业基本建设贷款财政贴息资金管理办法》 （财企[2010]25号）（2010年3月31日） 《基本建设贷款中央财政贴息资金管理办法》 （财建[2011]356号）（2011年6月10日） * 项目单位收到财政贴息资金后，分以下情况处理： - 在建项目应作冲减工程成本处理； - 收到款项时已办理竣工手续的项目作冲减财务费用处理。 对于企业收到的贴息资金，应如何进行会计处理？如何理解以上规定？ 政府补助的计量 – 财政贴息 (2) 观点A： 应依据财政贴息的目的来区分是与资产相关还是与收益相关，并按照CAS 16的有关规定处理进行会计处理。 根据财企[2010]25号和财建[2011]356号，贴息全部针对的是基本建设项目贷款。 因此，相关贴息是对企业基本建设项目支出的补助，所以应该属于CAS 16规定的与资产相关的政府补助，相关贴息首先应全部计入递延收益，之后再随相关资产的摊销转入损益。 * 政府补助的计量 – 财政贴息 (3) 观点B ： 应按照相关贷款在此期间内是资本化还是费用化来区分是与资产相关还是与收益相关，并按照CAS 16的有关规定处理进行会计处理。例如： 如果相关贷款在贴息期间内30%资本化计入了资产成本，70%费用化计入了财务费用，那么收到的相关贴息资金，也是30%与资产相关，70%与收益相关。 * 观点A、B的处理结果符合CAS 16的处理原则，但可能与财企[2010]25号、财建[2011]356号的处理结果有较大区别，在实务中可能会受到相关监管机构的质疑 政府补助的计量 – 财政贴息 (4) 观点C： 按照财企[2010]25号、财建[2011]356号的相关规定进行会计处理 与CAS 16处理原则不同： CAS 16采用的是总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益或递延收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减 在“收到款项时已办理竣工手续”的情况下，没有区分与资产相关还是与收益相关，可能与该补助相关的利息支出已经大部分资本化计入资产成本 * 问答时间 * 联系我们  谢谢！ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 合并报表的处理 CAS没有直接示例，但根据会计准则的原则 在合并报表中，A公司比较期间的合并损益，25%的B公司的损益表述为归属于少数股东 比较期间的合并权益中归属于母公司的留存收益，也仅包含B的75%的累计留存收益 上述处理体现的对交易的解读与个别报表一致，即A公司持有B公司100%的权益由两部分构成 通过同一控制下企业合并取得B公司的75%权益 购买子公司少数股东权益取得B公司的25%权益 * 合并交易的同时购买其他少数股东权益(4) 同一控制下购买子公司少数股权 (1) 案例 * P A 100% 重组前 B S2 S1 100% 100% 100% 同一控制下购买子公司少数股权 (2) 案例 * 2009年第一次重组 30% A于2009年从P购买了S1公司30%的权益，对S1具有重大影响； B于同年从P购买了S2 公司70%的权益，对S2具有控制。 P A 100% B S2 S1 70% 100% 70% 30% 同一控制下购买子公司少数股权 (3) 案例 * P 100% 2011年第二次重组 100% 100% 100% 2011年年初，A从P购买了S1公司70%的权益，对S1 具有控制；B从P购买了S2公司剩余的30%权益。 A公司和B公司分别应如何编制2011年的财务报表及比较数字？ A B S1 S2 70% 30% 同一控制下购买子公司少数股权 (