国际会计准则趋同原因剖析..docVIP

际会计准则趋同原因剖析 本文在全球经济一体化和会计国际协调化的背 景下，以经济大国美国为例，探讨了美国对国际会计准则委 员会及其准则态度的转变，并对转变的动因进行了剖析，以 期为我国会计准则制定提供有益参考。关键词：会计准则国 际化原则导向规则导向 美国对国际会计准则委员会及其国际会计准则的态度 是复杂的和变化着的，即由早期的不屑一顾、中期的消极观 望、阻挠拖延到最后迈上与国际会计准则接轨之路。本文主 要阐述美国对IASC及其准则态度的转变和动因剖析，以期 为我国准则制定过程中走向国际化提供有益参考。 美国对IASC准则早期的态度 从表面上看，在这一阶段美国似乎也是支持IASC及其 制定的国际会计准则，其实并非如此。美国认为，20世纪世 界会计理论与实务发展史，几乎就是美国会计理论与实务发 展史。美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一 些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年 美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会 计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。1917年 美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，这是美国会计 进行标准化改革的序幕。19 21年美国颁布了《预算与会计 法案》，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及其组织 支持，在会计规范化管理方面迈出了关键性的一步。1929年 至193 3年美国发生了经济大危机，在经济大危机的最初阶 段，美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范 方面的研究工作。委员会的工作进展迅速，它在19 32年发 布的题为《会计基本准则》的报告，把美国所发起的“统一 会计”运动推进到一个新的阶段。随后，美国会计准则制定 机构便成立了，先后经历了三个时期，即会计程序委员会时 期、会计原则委员会时期、财务会计准则委员会时期。从1939 年发表了美国历史上的第一份公认会计准则文告一一第1号 《会计研究公报》起，到2000年6月该委员会共发布51份 《会计研究公报》、31个《意见书》、137个准则。1984年美 国还建立了政府会计准则委员会负责政府会计准则的建设。 综上所述，美国制定会计准则的历史之悠久，所花费的 人力、物力、财力都能堪称世界之最，且制定的“公认会计 原则”最为详细和完善，制定准则的程序也最充分、公开和 独立。国际会计准则在很多方面借鉴和吸收了美国“公认会 计原则”。所有这些情况，美国认为：美国有许多方面可以 保证高质量，美国财务会计准则委员会才有资格制定全球高 质量的会计准则，故一直到1995年7月IASC与国际证监会 组织迗成了制定一套核心准则的协议之前，美国FASB对IASC 制定的国际会计准则的努力一直不以为然、不屑一顾。因此， 在相当长的时期内，美国与IASC —直处于“对立”局面， 美国对国际会计准则的态度是消极的。美国对IASC准则中期的态度 随着IASC的“可比性与改进计划”的立项、实施和完 成，IASC及其准则对国际社会的影响越来越大，声望也越来 越高，美国对IASC及其准则由开始的不屑一顾逐步转为消 极观望，但美国证监会和FASB对国际会计准则仍然没有信 心，他们认为只有美国才能制定出高质量的准则，例如1991 年FASB宣布，它支持国际会计准则的制定，它使用了 “国际 公认会计原则”、“世界范围的会计准则”以及“全球认可的 会计准则”等字眼，其实是别有用心的，说到底它是想牢牢 把握全球准则的制定权，由它来制定“全球会计准则”。但 是随着1995年7月IOSCO与IASC签订了关于制定一套“核 心准则”的协定后，在美国立即引起了极大的反响。因为一 旦“核心准则”制定完成并得到IOSCO的批准并向世界各主 要资本市场推荐，那么在美国上市的外国公司和在外国上市 的美国公司均采用国际会计准则。这样，美国的证券市场上 便会同时流行两套准则：一套是美国国内上市公司所适用的 较繁琐的美国“公认会计原则”；一套是跨国上市公司所适 用的简单的国际会计准则，这是美国所不接受的，故在核心 准则被IOSCO批准之前，美国必然会采取一些有效的手段加 以限制并阻止其通过。即无论国际会计准则质量如何，美国 都可能以其质量不高为由，将国际会计准则拒于美国资本市 场大门之外。这是问题的一个方面，即阻挠国际会计准则在 美国等资本市场上的应用。另一方面，美国也知道如果全然 拒绝“核心准则”显然要遭受国际、国内巨大的舆论压力； 但是如果接受“核心准则”，则意味着在美国证券市场将同 时使用IASC准则与FASB准则，这从一定意义上说，还是对 FASB准则的背叛。所以，美国只能采取一个“拖”字，通过 它主持的IOSCO的技术小组，推迟对“核心准则”的评审和 推荐工作。 美国对IASC准则最后的态度 美国FASB对IASC及其准则一味地不屑一顾、消极观望