国外会计文化研究现状..docVIP

奶奶的癖好 奶奶把她的那些穿不了的古董衣服和杂杂碎碎的饰物 锁于20世纪80年代，目前已经形成了三大研究理论框架：以 荷兰学者Hofstede为代表的社会文化研究框架；以苏格兰格 拉斯哥大学教授Gray为代表的会计亚文化理论框架；以美国 学者哈里.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚 文化理论框架。总结与研究是为了对中国会计文化研究提供 研究的坐标和思路。 关键词】会计;文化；会计文化 企业文化研究的深入①，引导和推动了会计文化的研究 而会计本身也是文化的产物，其各部分都体现着人类创造的 文化。西方国家在20世纪80年代中期就会计与文化问题召 开过几次重要的国际性研究会，如198 5年6月在阿姆斯特丹 召开的会计与文化专题研究会再次掀起了全球范围内会计 文化的大讨论，之后经过1986年8月在纽约召开的美国会计 学会年会关于会计与文化的专题研讨及1987年12月在布鲁 塞尔召开的会计与文化专题研究会，特别是1990年6月11 日-13日在乌默奥市召开的第三次国际文化经济大会上，学 者们围绕文化会计与文化等主题进行了热烈的讨论，这更把 世界上对包括会计文化在内的文化经济研究推上了一个新 台阶。所有这些都全面推动了新形势下会计文化的世界性研 究。 就总体而言，国外在会计文化研究中目前形成了三大研 究理论框架：以荷兰学者霍夫斯泰德(Hof stede)为代表的社 会文化研究框架(个人主义与集体主义、权力距离大小、对 不确定性的回避程度、阳刚与阴柔)；以苏格兰格拉斯哥大学 教授格雷(Gra y)为代表的会计亚文化理论框架(职业化与法 律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与 透明性)；以美国学者哈里.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的 修正后的会计亚文化理论框架(把文化因素和经济因素加以 综合考虑)。具体为： 西方国家在对会计理论的研究中，探讨了文化对会计的 决定作用，即文化决定论的观点，认为会计理论和会计方法 的选择、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大 程度上是由会计所处的文化环境决定的，文化是一国会计制 度形成中的重要因素。其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯 特德(Hofstede)的价值倾向文化取向理论为基础进行的研 究②，他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查 用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层 面(AViewofsocialVal ue)。 利己主义相对于集体主义(Individualismsers usCollectivism),这是指社会成员之间保持结合的程度，即 人们在社会中个人与群体的关系度。 大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构 (Wide-rangedpowers tructureversusnarr ow-rangedpowerastr ucture)，这是指社会成员所接受的机 构或组织中权力分配的程度。 强避免不确定性取向相对于弱避免取向( Thestrongdesireofu ncertaintyavoidanc eversusTheweakdesi reofuncertaintyavo idance),这是指 社会的成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。 阳刚相对于阴柔(Masculinit yversusFeminirity), 这是指人们对待事物的态度，是从社会中两性的作用划分人 们在社会中的男性特点或女性特点的差异度。 1988年，霍夫斯泰德和鲍德(Bond)通过研究中国的儒家 文化，提出了第五维度，即短期与长期的目标(Short-term versusLong-termOri entation)。注重实现短期目标的社会， 为实现自己的社会责任甚至不计成本，投资注重短期回报; 相反，在注重实现长期目标的社会中，更多地关注通过不断 努力而实现的长期目标。 葛雷(G ray, 1988)则在Hofsted e的基础之上，进一步分 析了不同的文化价值观如何影响到与财务实务工作相关的 财务亚文化价值观，并将两者有机结合起来，力求提出一套 能反映对财务实务工作具有不同财务行为方式特点的财务 亚文化价值观模式，提出了一个四维的会计亚文化观 (AccountingSub-C ulture)，这四维是：耳只业化/法律管制 (Profession-alismVersusStatutoryC ontrol)，表示在财务 管理工作中是依据财务职业判断还是依据法律规定和约束; 统一性/灵活性(Uniform ityVersusFlexibili ty),表示在财 务规范的制定和遵守中是强调和偏向灵活还是一致；稳健主 义/乐观主义(Conservatism/Optimism),表示在财务的处理 和计量中是采用大胆创新的方法还是传统谨慎的方法；保密 /透明(Secrec yV