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第三方支付企业风险准备金计提使用账务处理的探讨 　　【摘 要】随着“互联网+”的概念推广，众多企业尝试借助互联网进行转型，探索新的业务模式。新的业务模式在多地方和传统企业有本质的区别，财务人员面对新的业务，如何进行合理的核算，向报表使用者提供有用的信息，避免误导报表使用者。本文主要针对第三方支付企业计提风险准备金的账务处理，谈一下自己的观点和认识，仅供参考。 　　【关键词】第三方支付；风险准备金；计提；使用；账务处理 　　李克强总理在2015年政府工作报告中提出“互联网+”的概念；2016年在政府工作报告中提及的“互联网+”达到12次。可见“互联网+”已经上升到国家战略层面，随之而来的是众多企业“前赴后继”的“触网”。企业“触网”并不是简简单单的把线下的业务搬到线上来做，在这个过程中可能涉及到一系列商业模式的创新。对于新的业务模式如何进行核算，如何能够切实反映出企业的财务状况、经营成果，这给广大的财务人员提出了挑战。《企业会计准则》对很多原则性的问题做出了规定，但是针对新兴行业，仍有一些盲区，需要财务人员不断的探索，这具有重要的现实意义。 　　一、第三方支付企业计提风险准备金的背景 　　以第三方支付企业为例，支付宝、微信支付、银联等为代表的企业在这些年得到迅猛的发展，根据易观智库的预测2016年第三方支付的市场规模将达到20万亿以上。随之而来的是由于野蛮成长，导致的风险事件时有发生，所以监管部门逐步加强对支付行业的监管。 　　2013年6月人民银行发布第6号公告，要求支付机构按季计提风险准备金，并存放在备付金存管银行开立的风险准备金专用存款账户，主要用于弥补客户备付金的特定损失，其计提依据是：按照所有备付金银行账户利息总额的一定比例计提，支付机构开立备付金收付账户的合作银行少于4 家（含）时，计提比例为10%，支付机构增加开立备付金收付账户合作银行的，计提比例动态提高。 　　二、第三方支付企业计提风险准备金的必要性 　　由于第三方支付机构在运营过程中确实存在一定的风险因素，这些风险因素一旦触发将会给第三方支付机构的备付金造成非正常损失，有些时候备付金非正常损失的金额会比较巨大，甚至会影响到用户的资金安全。 　　出于防范风险的目的，监管部门要求第三方支付机构计提风险准备金的做法得到业内的普遍认可。 　　三、第三方支付企业风险准备金计提、使用现状的不足 　　现在存在的问题是，第三方支付企业按要求计提风险准备金，但是风险准备金后续如何使用，如何进行账务处理？监管部门只关注第三方支付企业的风险准备金专用存款账户是否按要求存入了足额的风险准备金，而没有关注风险准备金如何使用、账务处理是否符合要求，是否会影响到报表的公允性。另一方面，《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》也没有对这样情况作出规定，明确如何进行核算。 　　在探讨第三方支付企业的风险准备金计提和使用之前，需要把第三方支付企业的账务原理进行阐述，以便大家对探讨的问题有更加清晰的了解。第三方支付企业的业务实质是货币资金的代收、代付行为，其分录如下： 　　1.收到持卡人交易的款项： 　　借：银行存款 ?C ××备付金银行 　　贷：其他应付款 - ××特约商户 　　2.将款项支付给特约商户 　　借：其他应付款 - ××特约商户 　　贷：银行存款 ?C ××备付金银行 　　备注：以上分录未考虑手续费收入、银行结算费用等情况。 　　从上述分录可以看出，第三方支付企业的风险准备金无法按照类似资产减值损失那样提取资产减值准备。所以针对这种情况，行业内出现了以下三种观点： 　　第一种观点是，不做任何账务处理，按确定的金额，将资金划转至风险准备金专用存款账户，在审计报告的货币资金项目的附注中进行说明，一旦出现备付金非正常损失，直接将其列入当期损益，分录如下： 　　1.将资金划转至风险准备金专用存款户 　　借：银行存款 - 风险准备金专用存款账户 　　贷：银行存款 ?C ××备付金银行 　　2.备付金出现非正常损失 　　将非正常损失计入当期损益 　　借：营业外支出 　　贷：银行存款 ?C ××备付金银行 　　用风险准备金补充至备付金 　　借：银行存款 ?C ××备付金银行 　　贷：银行存款 - 风险准备金专用存款账户 　　这种观点的弊端是，在财务报表中没有体现出很可能导致经济利益流出企业的现实义务，会虚增第三方支付企业的利润及资产，导致报表失真，误导报表使用者，一旦备付金出现大额非正常损失，会导致报表的利润出现大幅波动。 　　第二种观点是，按确定的金额，将资金划转至风险准备金专用存款账户，并按划转的金额确认为预计负债，分录如下： 　　1.计提风险准备金 　　将资金划转至风险准备金专用存款户 　　借：银行存款 - 风险准备