基于绩效管理的政府会计体系构建分析..docVIP

基于绩效管理的政府会计体系构建分析 政府职能转变是时代发展的必然趋势，如何提高政府提供公 共服务的质量是各方关注的重点，会计体系的构建对于提高政府绩效管理 水平具有非常重要的作用。 关键词政府会计绩效管理构建分析 一、 政府会计概述 根据会计主体的不同，政府会计是区别于企业会计、非营利组织会计 的一个会计类别，反映的是政府所拥有的经济资源、担负的现时义务以及 幵展的经济业务活动，是一个广义的概念，涵盖了非常多的内容。按照组 织经济资源的来源来进行划分，政府会计的主体应该包含所有依靠财政拨 款并纳入国家预算管理的组织，不仅包括行政单位，还应包括部分未与财 政脱钩的事业单位。因此，政府会计体系涵盖了财政总预算会计、行政单 位会计以及部分事业单位会计。 二、 政府会计的现状 （一）核算范围不全面 现行的政府会计非常注重预算管理的核心地位，会计核算的基础是收 付实现制，重点强调的是核算财务收支，从而导致忽略了其他的一些重要 内容，政府的某些资产负债状况和成本信息没有得到客观、充分地反映。 如政府会计对政府投资情况的反映通常将其作为支出进行处理，而不是进 行投资资产的核算，将会造成少计资产，严重者甚至导致投资管理失误、 国有资产流失。政府会计中对固定资产的核算也存在不计提折旧、提取固 定基金等问题，从而导致虚增资产和净资产的问题。此外，政府会计对负 债的核算范围也不够全妞、成本信息未按照权责发生制在受益期内均衡分 配，都将导致核算结果达不到客观合理。 （二） 会计体系结构不合理 政府会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三 部分，虽然同属一个体系却分别按照不同要求设置了不同的会计科目和不 同格式的财务报表，没有一个统一的会计制度。这就会导致财政总预算会 计无法客观真实地反映下拨的财政资金使用情况，也就无法有效控制和监 督预算的执行情况、评价资金的使用效果和效率。 （三） 无法满足多元的信息需求 政府会计以预算管理为核心，形成的财务报表及信息多侧重于反映预 算的执行情况，因此满足的多为内部利益相关者的需求，而政府的外部利 益相关者却无法通过政府会计提供的报表获取冇价值的信息。 三、构建基子绩效管理的政府会计体系 （一）会计目标 会计目标包括基木目标和具体目标。基木目标贯穿会计理论体系的始 终，反映的是会计行为的基本价值；具体目标主要回答三个问题，即会计 信息提供给谁、包含什么内容以及提供的目的是什么。构建新的会计理论 体系应首先解决好这两个冃标的明确工作。基丁绩效管理的政府会计基本 目标应侧重于受托责任观，并兼顾决策有用观。 政府行为是非营利性的，与企业不同的是并不追求经济利润最大化, 因此政府会计目标以政府职能为基础，首先应反映政府的投入产出、资产 债务，其次还应反映政府调用资源的利用情况，最高层次应反映资源投入 的效率和效益以及政府运营的不确定性与风险。 （二） 会计主体 确定会计主体是构建会计体系的核心，我国原有的政府会计主体只体 现了组织主体，不仅包括行政单位还包括事业单位，不同的会计主体采用 的会计核算方法也不同，容易造成混乱。构建新的会计体系应引入基金会 计主体，即按照财务资源用途的不同来分别进行核算和报告其收支情况及 运营结果。 基丁绩效管理的政府会计体系在确定组织主体时应分别考虑核算和 报告的需要。核算主体的确定可继续使用原有的做法，即只包含行政单位、 事业单位和政府性基金，而政府对国有企业的投资应作为政府的一项资产 进行核算和披露。报告主体的确定应以受托责任力基础，考虑其是否承担 公共的受托责任以及是否存在绩效评价的信息需求，因此各级政府以及行 政单位、接受预算拨款的事业单位应作为报告主体，而与各级政府财务报 告相关的非预算拨款的事业单位、国有独资企业、政府控股企业的信息应 以附注或附表的形式列入政府财务报告。 确定基金会计主体应首先按照资金用途的不同分别设立基金，以基金 为单位组织财务收支并进行会计核算，不同的基金应分别单独进行核算和 报告。具体来说，对于某些具有特殊意义的专用资金以及大型的基本建设 项目资金使用基金核算和报告方式，更好地对其进行绩效评价。 （三） 会计核算基础 现行的政府会计体系的会计核算基础是收付实现制，通过直接记录货 币收支可以精确地衡量预算对经济的影响，为国家选择货币政策等宏观经 济决策提供一定的便利性，而且操作简单易理解，数据处理也较为容易和 快速。但是，收付实现制与受托责任制的要求不符，产生的会计信息没有 较好的相关性，不能为部门考核提供准确的数裾支持，且不利于全面反映 政府的资产和负债、面临的风险等，对于绩效管理所能起到的作用具有局 限性。 权责发生制的最大优点在于能够如实反映政府的资产和负债，通过正 确反映各期成本也能提高资源的利用率，有助于政府绩效的改进，对于政 府