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西蒙促销员培训大纲 税收筹划分析和案例 1. 增值税的筹划 2. 所得税的筹划 案例1-1：一般纳税人的税收筹划 某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年 购进材料45万元左右（含“’(增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为6%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。 分析 该公司含税销售额增值率（80-45）/ 80 = 43.75% 该公司若为一般纳税人，应纳增值税税 = 80 /（1+17%）x 17% - 45 / (1+17%) x 17% = 5.08万元 若为小规模纳税人，应纳增值税税额 = 80 /（1+6%）x 6% = 4.53万元 因而，小规模纳税人节税额 = 5.08万元 - 4.53万元 = 0.55（万元） 在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也 要注意比较： 一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大； 一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好； 从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多 的顾客。 但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿， 培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。 案例1-2：一般纳税人和小额纳税人税负的轻重 一般纳税人的增值税率为17% 小额纳税人按简易办法征收率6%， 一般纳税人应纳税额 （1）含税价计算：进项税=117 /（1+17%）x 17% = 17 销项税=140.4 / （1+17%）x 17% = 20.4 应纳增值税：3.4 - 17 = 17元 （2）不含税价计算：增值部分=不含税销价--不含税进价 = 120 – 100 = 20 应纳增值税：20 x 17% =3.4 元 （3）这时的增值率为 （120 -100）/ 100 =20 % 应纳增值税= 不含税进价 x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含税销价 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元 = 含税销价 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元 小额纳税人应纳税额 （1）小规模纳税人按一般纳税人的同等价格出售产品234元 含税价计算 234 / （1+6%）x 6% = 220.75 x 6% = 13.24 什么情况下两者纳税额一致呢？ 含税销价 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 含税销价 / （1+6%）x 6% 增值率=63.81% 当商品不含税的增值率为63.85%时，两种税赋相等。 当增值率高于63.85%时，按简易征收办法纳税合算 当增值率低于63.85%时，按销项税减进项税的办法纳税合算 注意：这里的增值率指的是（不含税销价-不含税进价）/ 不含税进价 同样，可以定义增值率为（含税销价-含税进价）/ 含税销价，则可计算出增值率应为38.96%时，两种方法的纳税额相同。 不可选择性 根据税法，一般纳税人和小规模纳税人由税务局认定。 如符合一般纳税人条件，不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按销售额x税率纳税，不得抵扣进项税。 小规模纳税人可以到税务机关申请开具6%的增值税发票，以供客户作为进项税款抵税。 对此，企业可以通过合并，分