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税务登记的改革法律问题的研究 　　摘 要 税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行法定登记的一种管理制度，是税收征收管理工作的第一步，其基础性作用不容小觑。在我国经济发展的新形势下，税务登记制度迎来了改革的新契机。本文从税务登记改革的背景入手，分析现行税务登记改革的必要性，观察税务登记的改革动向，提出完善税务登记改革的建议。 　　关键词 税务登记；税收征管体制；改革创新 　　一、税务登记改革的背景 　　（一） 上海自贸区的建立 　　2013年9月29日，中国（上海）自由贸易试验区正式挂牌，这是我国改革开放以来的又一历史性时刻。自贸试验区的建设与上世纪我国改革开放所采用的“政策优惠型”的模式不同，不是形成“政策洼地”，而是打造“制度创新池”，先行先试的核心内容是制度创新。（1）“政策优惠型”的深圳经济特区依靠巨大的税收政策红利来吸引外资，例如在特区内的企业适用15%税率，而当时我国企业所得税基础税率为33%，满足条件的企业还可在一定年限内享受免征所得税、减半征收所得税、减按10%的税率征收企业所得税等税收优惠政策。（2）而上海自贸区作为一个“制度创新池”，不可能再依靠这类大幅税收优惠政策来谋求发展，而是要探索财税领域改革的新方向，更何况党的十八大精神对深化财税体制改革中已经提出“按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理”的要求。（3） 　　既然不依靠税收优惠政策，那么上海自贸区内的财税改革又应该沿着什么方向前进呢？有学者提出了三个“有利于”的标准：有利于为财税体制改革积累经验；有利于政府职能转变和市场机制完善；有利于自贸区自身建设和管理。（4）笔者认为这个标准甚是可行，涉及税收征管体制创新包括税务登记改革在内的一系列创新改革措施都可以将上海自贸区作为试验田，如符合以上三个“有利于”的标准，就可考虑在自贸区内率先推行，为进一步形成可复制、可推广的经验打下基础，与上海自贸区的设立目标相符。 　　（二）工商登记制度的改革 　　工商登记制度改革的主要内容有：（1）取消最低注册资本登记条件，不再有最低注册资本的限制，并且不再要求货币占首次出资的比例，工商营业执照上不再记录实收资本这一项；（2）将企业年检制度改为年度报告制度，任何单位和个人均可查询企业年报；（3）放宽市场主体住所登记条件；（4）加强企业诚信体系建设；（5）将注册资本实缴制改为认缴制。 　　新的工商登记制度很好地体现了政府简政放权的改革思路，一改过去“重审核”的前置管理模式，将监管重心后移，大大简化企业设立的条件与程序，由此相应的配套措施与制度也应该随之跟上。在现行制度框架下，严重依赖于工商登记的税务登记也应当顺时改革，简化登记程序，为纳税人提供方便，同工商登记制度改革一起优化市场投资环境，为市场主体营造便利的投资氛围。 　　二、税务登记改革的必要性 　　（一）税务登记制度现存的不足 　　1、税务登记的目的与地位不明确 　　现行的《税收征管法》并没有对税务登记的目的与法律地位作出明确规定。税务登记在整个税务管理工作中到底扮演一个怎样的角色，纳税人履行纳税义务以及税务机关进行税收征收管理工作是否都要以税务登记为前提条件？ 按照现行的税收法律、法规，纳税人纳税义务发生的时间和条件在各税收实体法中都有规定， 应该没有争议。但是在实践中可能会产生另一个问题：到底是以实际发生纳税义务还是以办理税务登记作为纳税义务发生的时间和条件？有学者认为，没有在《税收征管法》中明确税务登记的目的与地位是现行税务登记制度存在问题的根源，不利于强化税收征管工作。（5） 　　2、税务登记的对象有待扩大 　　根据现行的《税收征管法》，仅将从事生产、经营的纳税人列为办理税务登记的对象，直接受《税收征管法》的规定约束，而另一类从事生产、经营以外的纳税人办理税务登记事宜则由国家税务总局发布的《税务登记管理办法》另行规定。原则上这两类纳税人都应当进行税务登记，但在现行税收法律体系中，却用法律效力位阶不同的法律文件对其分别作出规定，实践中那些从事生产、经营以外的纳税人不办理税务登记，逃税、漏税的现象频发，当税务机关发现这类纳税人有逃税行为发生时，又会依据《税收征管法》对其进行处罚，略显不妥，亦会给欠缺法律知识的纳税人带来混乱。 　　3、税务登记的办理时间不妥当 　　现行《税收征管法》第十五条规定，“自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。”此为2013年6月《税收征管法》修正后的规定，虽然相较于修正前，从领取营业执照到税务登记办结的最长时间缩短到30日（6），但是仍存在一个月的空窗期，税款推迟入库的情况仍得不到解决。 　　笔者认为，“三证合一